基于企业应收账款管理问题的对策分析

2012-10-17河北科技大学马立红尚鹏飞

中国商论 2012年11期

河北科技大学马立红尚鹏飞

所谓应收账款指的是在企业进行销售产品、提供劳务、销售材料等业务过程中，核算出来的向购买单位或者说接收劳务的部门应该收取的款项。应收款对于企业的生产经营来说非常重要，如果说企业在生产经营过程中有赊销的款项未能及时收回，或者说形成了坏账，那么很可能直接导致企业的资金周转出现问题，影响企业正常的经营循环，在一定程度上应收款还有着促进企业销售等作用，对企业的发展意义重大，如何能更好的管理好企业应收账款，尤其是进入21世纪社会日新月异竞争日益激烈的今天，对于现代企业来说，至关重要。

从国内对应收账款的管理相关研究来看，也许是受到尚未健全的市场机制影响，我国在关于这方面的理论研究尚未成熟，比如说张维迎教授从博弈论的角度出发，对应收账款形成的原因进行的探索，他认为通过相关信用制度的建立可以解决应收账款管理难的问题。而吴蓬生则把应收账款看做是一种契约形式，当契约双方的债权人和债务人发生纠纷、出现矛盾之后，可以著之于法，通过法律的形式加以解决。本文认为，国内在这方面的研究上存在着很多问题，在对很多相关资料的研究中，我们会很清晰地发现，关于相关企业类型与赊销管理漏洞方面的研究非常少，而大部分对于销售收款内部控制制度的设计也被当做是应收账目款管理的一小部分，并未当作首要环节来加以重视。这样的研究现状对于企业应收账款的管理而言，似乎显得苍白无力，本文从应收帐管理相关的理论出发，对我国现阶段应收账款管理的现状进行分析，针对中小型企业的应收帐款管理中存在的各种问题，提出相关可行性建议。

1 对企业应收帐款管理的相关理论分析

进入21世纪以来，随着市场竞争的急剧增强，为了更好地赢得市场份额获取更大的生存空间，很多企业为了扩大销售额在市场竞争中采取了赊销的营销方式，随之而来的应收账款问题由此产生。对于赊销的营销方式，它能够非常有效地吸引客户从而在更大程度上扩大了销售额，但是由此造成了管理成本、机会成本以及坏账成本也相应增加，这三类成本的增加直接导致企业持有应收账款的总成本不断提高。我们都知道赊销其基础在于信用，所以应收账款的源于诚信，但是由于市场销售过程中，各种各样的不可控因素制约，对应收账款的管理造成了很大的难度。所以在管理的过程中应当从应收账款管理的事前、事中、事后三方面加以考虑，从以下四个角度开展管理：

1.1 合理内控程序，把关账款记录

在企业销售收款过程中，其内控程序制度主要包括客户订单控制制度和职务分离控制制度两种，所谓建立合理的内控程序，就是说针对企业自身的特点具体问题具体分析，选择制定适合企业自身发展的内控制度。对于相关的应收账款记录，要严肃对待严格处理，作为信贷部门用以确定能否继续信贷的凭证或者信贷限额是否有必要进一步增加的重要因素，企业的销售部门一定要以核准的销售发票作为相关制定明细账目表的依据，在同客户核对的基础上，防止应收账款虚列，同时编制核对表的人员不能同时兼任记录或者调整工作，具体记录过程不同人员专司专职，一定要严格依据原始凭据分别登记，并在独立记录的同时由相关专业核对人员定期检查，对应收账款记录严格把关。

1.2 按章办事，强化管理

在企业对应收帐款的管理执行过程中，应当严格按照应收账款管理制度的要求按章罚劣奖优，具体说就是要在应收账款的产生之日起，按单发货、及时记账、认真签字、严格符合，不论是谁，是国有企业还是有着强大背景的私营企业，也不管客户同企业管理者之间存在何种关系，双方之间是否存在利益纠纷，都应当从强化管理的角度以企业利益为主，同时认真注意应收账款的回收进度，将过期债权及时纳入到工作重点中，重点分析逾期或者即将逾期的应收账款，及时查明拖欠原因，对应收账款运行的整体过程做追踪分析，对赊欠者的偿付能力、诚信档案进行提前深入调查，对可能发生大金额挂账的客户作为重点的考察对象。

1.3 实现高效的收账政策

在对应收账款的管理中，企业应当实行恰当高效的收款政策，催款经验涉及多种方式，比如说撰写对账单及催收信、运用电话或者网络进行催收。同时合理运用弃权同意书、服务协议书、本票、信贷申请表等权益保障书面文件，或者还可以通过专业的财务管理公司进行。但是我们必须清楚，在实施催收账款的行动中，无论何种方式都可能产生一定的收账费用，所以在选择实行收账政策的过程中，管理者必须对增加收账费用和坏账损失以及机会成本进行有效的权衡，以收账成本最低、效益最大为基本原则。

1.4 完善内部审计制度

在企业应收账款的管理过程中，从传统的内部审计来看，传统内部审计的主要作用是为了更好地查错纠弊，保护财产安全，而现代的内部审计则是在此基础作用之外增加了降低风险的作用。所以，我们要以现代的内部审计原则为基本准则，从销货与收款流程出发，完善授权审批、强化记录凭证、注意按月基础对账单等角度全面完善内部审计制度。

2 对当前我国各类型企业应收帐管理现状分析

从总体上来说，当前我国应收账款存在着严重的利用坏账准备调节利润与应收账款金额比重过大的问题。比如，2003年四川长虹公司在2006年中期其总体营业收入同比下降了18%，而应收账款数额同比增加了30%，这是一个非常大的比例数字。下面对此类问题加以分析。

2.1 对国有控股上市公司的应收账款管理分析

在2004年，在多国有控股上市公司的清产核资过程中，共清查出各类资产的损失高达4681亿元，而很多专家学者更是认为该数字仅仅是全国国资企业损失中的冰山一角，从其原因分析，北京科大管理学教授刘澄认为，应收账款收不回来对于国企损失有很大影响，直接导致国有资产的外流，其主要原因在于国有企业的应收账款管理中严重存在着收款管理制度、内控制度不健全，内部审计制度存在严重漏洞、收账管理实施不当，总的来说国有企业片面追求利润的高效化。而漠视对有效约束机制的建设，很多时候因为上市对于资金的筹集而言有着非常大的诱惑，企业管理者为了更好地保住上市公司的地位，以筹资作为利益获取的渠道，直接导致应收帐粉饰利润的情况出现，从而为国有损失的产生提供了方便之门。

2.2 对我国民营企业以及中小企业的应收账款管理分析

对于我国的民营企业，相对而言，应收账款存在的问题较少，从根本原因来看，民营企业一般来讲因为不会追求高纳税高利润，所以也没有太多的必要通过应收账款弄虚作假。而我国的中小企业却恰恰相反，存在着严重的应收账款问题，应收账款管理存在着严重的漏洞。我国的很多中小企业为了更好地控制经营成本，往往会在管理过程中为了更好的节约经营成本减少员工人数，在应收账款的销售收款管理方面，很多时候，以放宽收款信用考察来吸引顾客，以遍地撒网重点捕鱼的思路来扩大销量，从而为应收账款的欠款呆账问题出现提供了可能。再加上很多中小企业家族化经营的思路，任人唯亲，严重缺乏政府的约束与社会的审计监督，从而让应收账款管理出现严重障碍。

3 对我国当前企业应收账款管理中存在问题进行分析

3.1 在应收账款管理的宏观环境方面存在漏洞

我们都知道，企业的管理需要法律的监督，法律责任的明确可以更好地对应收账款科目利用者产生一定的警醒，产权制度的明晰可以更好地减少企业不良应收账款的出现，信用制度的完整能够促使企业资金流的顺畅，而我国在这方面存在的严重的欠缺，宏观环境方面有待进一步完善。

3.2 在应收账款管理的内控审计制度方面存在严重漏洞

对于企业而言，完善的内部会计控制框架是应收账款管理的关键，内控并不是企业发展的约束，而是企业良性循环的可持续发展的保证。而我国企业内控审计制度上存在着严重的问题，国有企业的内部审计部门有审计制度却不完善，民营企业有内部审计制度却似乎闲置，而针对中小企业的内控审计制度更是尚未建立，这些问题的存在直接影响着应收帐的妥善管理。