徽商银行芜湖分行内部财务控制的实证解析

徐 红

（安徽商贸职业技术学院 会计金融系，安徽 芜湖 241000）

徽商银行芜湖分行内部财务控制的实证解析

徐 红

（安徽商贸职业技术学院 会计金融系，安徽 芜湖 241000）

商业银行的内部财务控制管理，存在管理失控，融资局面混乱，财务控制失效等现象，因此加强商业银行的内部财务控制是一个亟待解决的问题.本文以徽商银行的芜湖市分行作为实证分析的对象，试图通过对其中观念、控制环境、风险评估、控制活动等的深入分析，为银行业的内部改革与完善提供一点有所裨益的建议.

徽商银行；内部财务控制；资金控制模式；实证解析

1 商业银行内部财务控制的理念概述

所谓控制，简单来说就是驾驭、支配的意思，即人类的行为活动处于掌握、支配之中，包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方面.

①现代企业制度语境下，企业控制包含财务控制和内部控制，而内部控制包括的范围比较宽，内部财务控制是其中很重要的一个组成部分.当前理论界对其认识多种多样，概括起来主要有以下几种学说.财权制度安排论.财务计划管理论.财务控制新论.我认为可以将现代企业制度内部财务制度将内部财务控制定义为：内部财务控制应该是以产权为核心，以企业财务价值最大化为目标，以企业领导作为控制主体，在一定境况下使用某种恰当方式整合企业的财务资源、人力资源、信息资源，使得资本运动链条沿着内部财务控制目标不断前进.

2 观念滞后与违规操作的困境

许多人意识中对内部控制简单理解为各种规章制度的制定、装订与汇总，认为做好了整章建制方面的工作，就是建立起了内部控制.在对徽商银行芜湖市分行的分析调研中，我们不难发现部分员工甚至是领导仍然把内部财务控制制度当成检查任务来对待，停留于应付层面，人浮于事，并没有当做关键工作去认真学习，甚至即使有规章制度也普遍违反.

在把握内部财务控制与管理、内部财务控制与风险、内部财务控制与银行发展问题上，工作人员认识仍有偏差，认为加强内部财务控制会影响本行的效益，在业务拓展和风险防范的抉择中，偏重于扩大规模、提高效益，不切实际地单纯追求资产规模的扩张，以至于违反规章的现象屡屡发生，资产质量低下，最终导致管理上的失控，严重地影响了银行的生存和经营.一些内部控制制度在部门之间不仅是互相割裂，而且互相抵触的.比如会计部门如果不能制约资金组织部门的资金成本，对存款经营唯利是图，必然导致存款结构越来越不合理，与银行利润目标相背离.如前两年某支行为保住先进行的荣誉，盲目追求扩大规模，没有通过行内贷款审批小组评议，就违法违规放贷并且大量增加派生存款，导致大量贷款逾期，该单位也因此效益一落千丈.实际操作中，由于没有协调责任机制，各部门各自为政、互不监督，甚至通过调整帐表来隐瞒，直到这种违法行为造成严重后果，往往才被监督部门发现.

建立交易人员的培训与激励机制.建立激励机制有利于调动交易员积极性，主动严格地遵守行为准则，增强其主人翁地位，严守商业秘密.交易员心甘情愿地在授信权限内以真实市场价格交易，把风险控制在止损点之内.

3 避免资金整合不足而导致货币资金预算控制失灵

各分行现有结算中心的组织结构比较简单，缺乏有效的货币资金控制模式，所以不能帮助银行实现资金的集中控制，而且给货币资金预算控制带来很大的难度.而资金不能集中控制的结果必然是银行内部财务风险加大和货币资金使用效率降低等问题的出现.不仅如此，分行还由于缺失有效的货币资金预算机制，导致货币资金支出失控.②货币资金预算目标制定标准是各个营业网点分别制定的，这必然导致能否有效实施依靠各网点管理人员的自觉性，没有建立有效的授权机制.货币资金预算便形同虚设，导致无法完成货币资金预算目标.

有些网点没有设立不相容职务分离控制制度，也没有设立货币资金授权的审批制度，实际操作中有些业务从头到尾由一个人办理，监督制度形同虚设.对大额货币资金则没有有效的集体审批，使得资金被侵占挪用，内部控制已经失去作用.另外，有些网点虽然设立了货币资金内部控制制度，但那只是一种摆设，应付上级审计与检查，丝毫不在意内部控制的执行效果和是否依照章程办事，货币资金预算控制失灵，会计制度流于形式.

目前商业银行沿袭的模式，是由财务部门承担内部财务会计控制的职能，基本情况如图1:

图1 内部财务会计控制模式

从图表我们不难看出，目前二级行内部控制基本上可以分两条线，其中一条是稽核线，稽核一般说来是对事后风险进行监督的.分析内部财务控制的，也就是要从财务来实现内部控制.我国商业银行不能只是设立了一个财务部，然后通过财务部门设立制度管理、清算、资金计划、采购管理和事后监督等业务小组来实现控制.还应该加强内部控制，各个二级银行还分别设立内部控制委员会，下设工作小组.改变原先由财务部门牵头，财务部门按照行里要求再指定内部职工进行兼职工作的状态.

4 健全财务风险识别和评估系统

由于我国的政治体制，商业银行长期以来都是在国家行政的干预下开展各项工作的，风险也主要由国家来承担，导致商业银行风险意识淡薄.随着社会主义市场经济的发展，各个商业银行的风险意识虽然有所增强，但不可避免出现风险识别、评估的方法落后，以及对新项目、新业务、新机构设立风险识别、评估不足.当商业银行没有能够客观充分地评估风险，对企业的信用分析还停留在过去的资料审查，便一头扎进某一新业务经营，对未来风险的预测不足，也无法正确客观地分析风险状况，出现问题再来补救，恐怕是为时已晚.

究其原因，是由于我国资本市场的先天不足，融资渠道较少，企业自身发放债券又受到限制.西方通过评级公司对企业评级，企业在市场上筹集资金，发行债券.而我国企业只能依赖银行，导致企业的财务风险转变为银行的财务风险.具体到芜湖徽商银行，就是传统计划经济对其影响严重，徽商银行的前身是芜湖市商业银行，成立之初的主要任务就是扶持芜湖市一些重要的政府重点工程的发展，包括奇瑞集团公司、芜湖市造船厂等一系列芜湖市重点以及传统的老工业行业，那么这些业务带有很大部分的计划因素和上级政府指派因素，很多企业是发展不良的国有企业，都有大量的不良贷款，这也加大了徽商银行芜湖市分行的财务风险.还有缺陷就是金融创新不足，银行收入过度依赖孳息，中间业务投资收益等高附加值的业务不多.其他银行已经开始努力开拓中间业务投资收益等高附加值的业务，可是徽商银行的财务风险更大一些.

针对做法是加强预算.首先，是银行的存款业务预算.徽行芜湖市分行在内的所有商业银行来说，都是以银行负债的形式想社会单位和个人筹集资金，也是银行发放贷款的基本.但是这项业务需要银行按照国家规定的利率支付给储户相应的利息，这就形成了银行的存款利息支出.因此，在进行存款业务的预算时，不单单对存款本金部分进行预算，还要包括银行应该向储户支付的“应付利息”部分.此项预算徽行芜湖市分行可以利用以下公式：

预测期存款利息支出=预测期存款平均余额×年均存款利率

预测期存款平均余额=预测期年末存款余额×基期存款平均余额÷预测期年初存款余额

预测期年末存款余额=预测期年初存款余额+预测期新增存款余额-预测期减少存款余额

年均存款利率=上年度存款利息收入÷上年度平均存款余额±预测期利率升降

其次，银行贷款业务预算.前面提到，贷款业务是存款业务的延伸.既要包括对以存款业务预算为基础对贷款业务本身的预算，也同时要包括由此而产生的银行“应收利息”的预算.此项预算徽行芜湖市分行可以利用以下公式：

预测期贷款利息收入=预测期贷款平均余额×年均贷款利率

预测期贷款平均余额=预测期年末贷款余额×基期贷款平均余额÷预测期年初贷款余额

预测期年末贷款余额=预测期年初贷款余额+预测期新增贷款余额-预测期减少贷款余额

年均贷款利率=上年度贷款利息收入÷上年度平均贷款余额±预测期利率升降

最后，做好银行的中间业务预算.这一业务是指从商业银行信用中介这一基本职能派生.

5 完善财务人员的监管和考核机制

由于财务人员一般工作重心在日常记账、算账、报账上，使得财务控制工作的开展受到了影响.例如财务状况分析仅仅限于每年形成财务成果之后，做一般分析.按照季度或按照月份分析的，几乎很难见到.所以银行对内部控制的了解只能是一个大概模糊的印象，究竟盈利多少，都缺乏事先的财务预测.决策人员的岗位不同，内部协调不力，在政策制定、业务考核等都从各自角度出发，难免盲人摸象，各环节严重脱节，互不协调，这样各自为政的工作方法导致商业银行的整体功能难以发挥.

徽商银行在财务人员控制方面采取了对下属机构委派财务总监的做法，在一定程度上起到了监督、管理和控制的作用，收到了不错的效果.首先，在实施财务总监委派制度中，很重要的一点是要划清派出财务总监与经营者的权责，并将责权利相结合.即在赋予财务总监相应的权责的同时划清财务总监与经营者的权责，切断出现问题时相互推诿的后路，从而促进责任的履行.其次，强化队伍建设.对于徽商银行芜湖市分行的人员工作队伍，首先需要由人力资源部门建立人才档案库记录关于财务主管、会计主任、下属机构的总会计师这些主要财务人员的任用、工作表现等数据，并且以规范性文件的形式发布明确的行内定期考核制度和培训制度，每位相关人员的具体情况都要记录在其档案中.每两至三年，主管领导根据每位人员档案中记录的表现情况进行评定，决定其是否留用或者进行岗位轮换.

注 释：

①卢鸿.现代商业银行内部控制系统论[M].中国金融出版社，2001.

②顾远利，张保仁.我国商业银行内部控制弊端及对策[J].金融经济，2010（12）:23-24.

〔1〕康书生.商业银行内控制度：借鉴与创新[M].北京：中国发展出版社，1999.

〔2〕卢鸿.现代商业银行内部控制系统论[M].中国金融出版社，2001.

〔3〕[美]弗雷德里克·S·米什金.货币金融学[M].北京：人民大学出版社，2005.

〔4〕[法]乔埃尔·贝西斯.商业银行风险管理[M].深圳：海天出版社，2001.

〔5〕顾远利，张保仁.我国商业银行内部控制弊端及对策[J].金融经济，2010（12）:23-24.

〔6〕徐于林.商业银行内控制度建设刍议[J].现代金融，2007（4）:30-32

〔7〕柴静谊.对国有商业银行内部审计制度建设的思考[J].商业会计，2008（4）:16-17.

〔8〕徐于林.商业银行内控制度建设构想[J].金融会计，2009（5）:24-25.

F830.33

A

1673-260X（2012）05-0082-03

本文系安徽省教育厅优秀青年人才基金项目（2009SQRS168）阶段性成果