浅谈企业成本预算的管理及实施

2012-10-09新疆地矿局第六地质大队伊犁利源实业有限责任公司谭庆峰

财经界(学术版) 2012年4期

新疆地矿局第六地质大队伊犁利源实业有限责任公司谭庆峰

上世纪八十年代未，随着西方管理会计理论的引入，全面预算管理的理论和方法开始在我国企业中得到传播和应用；20世纪90年代中后期，全面预算管理逐步为中国的大中型企业所接受，部分企业开始推行全面预算管理。国家经济主管部门、管理理论家、众多的企业家已经达成共识：全面预算管理是实现公司治理和企业整合的最基本、最有效的方法，是管理和运营现代企业的必备制度和手段。进入新世纪以来，我国的经济建设水平突飞猛进，市场的竞争也越来越激烈，成本预算管理在企业发展中作用也越来越突出。本文就企业的成本预算管理进行全面的分析。

一、成本预算管理的意义

成本预算管理是企业根据市场的竞争导向，结合企业的成本要素与作业流程，通过量化的形式来确定出各要素与作业流程成11钱本的目标值，从而形成成本实施过程的追踪管理与控制。企业的成本预算管理取决于材料采购、生产、销售等预算管理，它们是企业预算管理的重要组成部分。随着我国经济的不断发展，企业规模的逐步扩大，企业的生产经营机制也发生了相应的转变，成本的预算管理也逐渐成为企业的重要管理目标，成本的预算管理是企业适应市场环境变化，提高经济效益的重要手段。因此通过成本预算管理来实现企业的成本控制和调整，对企业来说具有十分重要的意义。

二、企业成本预算管理存在的问题

(一)成本分析体系不健全

成本分析体系相对不足是我国企业成本预算管理的主要问题，它主要表现在：部分企业的成本分析过于侧重历史分析，而忽略了对当前的成本的分析和对将来成本的预测分析。这样就导致成本分析不够全面，缺乏对企业成本管理整体了解；部分企业的成本分析只注重生产的制造成本分析，而忽略其它的方面的成本分析；还有部分企业的成本分析手段和工具过于简单，只是对数据的简单归纳和总结，没有完全体现出成本与效益之间的重要关系，这样的成本缺乏科学性，不能为企业管理和决策提供依据。

(二)成本分析过程片面

部分企业的财务部门，对企业的盈利状况和偿债能力方面的分析过于关注，从而忽视了成本费用分析的重要性，对成本的分析不够全面。企业财务部门对成本分析的片面性，导致企业不能明确固定成本和变动成本对企业效益的影响，从而使企业只注重对生产制造的成本过于控制，而轻视了产品销售等方面的成本控制。成本分析与效益不能形成良好的互利关系，就会使企业无法达到预期的成本控制目标，也降低了企业改善成本管理的能力。

(三)成本预算管理过于注重形式

大多数企业对成本的预算管理只是流于形式，在管理的过程中不能完全发挥其作用。成本预算管理工作还包括成本的核算和成本的计划工作。而目前多数企业的成本预算工作与成本核算和计划工作严重脱节，并没有很好的结合起来。这就影响了成本预算管理的有效实施。另外成本的预算管理还需要企业的其它相关部门配合和支持，但是由于其它部门对成本预算管理缺乏足够的积极性，这就导致成本预算管理工作无法全面开展。还有就是企业的成本预算目标在进行层层分配时，没有得到足够的贯彻和落实，使管理工作无法顺利进行。

三、成本预算管理的创新措施

(一)完善成本预算管理制度

1、推行责任会计制度

责任会计是为企业内部成本预算管理服务的，其中“预算-控制-核算-考核”，是构成责任会计制度实施的基本程序。也采取试推行兼容制核算模式，既会计核算工作的一个“兼容”、二个“顺序”、和三个“转变”：一个兼容既将财务会计与责任会计“有统有分、统分结合”；二个顺序：一是经济业务发生顺序是先根据预算审批，后办理经济业务。二是在会计核算顺序上先责任会计核算，后财务会计核算；三个转变：一是会计人员由“记帐、报帐”型向“核算、管理”型转变。二是会计核算由事后“算帐”型，向“事前、事中、事后”全过程控制型转变。三是会计核算资料由只能满足向外报帐需要，转变为同时满足对外报帐和内部管理的双重需要。

2、建立严格的奖惩制度

以预算成本及其指标分解体系为标准，对内部各单位的实际成本完成情况进行考核，加以严格的奖罚制度。通过考核，把每个员工的工资收入与企业的经济效益紧紧地捆绑在一起。在考核中必须做到两点：首先是内容全面，所有内部单位、部门和产品都要纳入考核范围；其次是坚持“三不”原则，即“不迁就、不照顾、不讲客观”，态度坚决，奖罚分明，成本超支一律用工资抵。

(二)成本预算管理体系的全面建立、实施与控制

企业预算管理是个个既系统又复杂的管理体系，它需要企业上下各部门、各个层次的共同努力协作来实现，它也要求企业的各部门、各个员工之间建立良好的合作关系和默契配合。在企业的预算管理中，成本管理和费用的管理非常重要，企业要将成本预算进行标准和细化，制定出科学、合理的成本预算管理体系。企业可以建立严格的责任追究制度，使成本预算指标在各个部门与各个员工之间进行分解和实施。企业的预算目标一经批准下达，即具有指令性，各预算执行单位就应该认真组织贯彻和实施。将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的全面预算执行责任体系。企业的各相关部门应当将全面预算作为预算期内组织、协调本部门各项经营活动的基本依据。各相关部门应该强化现金流量的预算管理，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，控制支付风险。对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行。对于预算外的项目支出，应当由预算委员会审批决定。企业各部门要严格执行销售、生产和成本费用预算，努力完成利润指标。各预算执行部门要建立健全原始记录，并及时发现预算执行中出现的异常情况，查明原因，提出解决办法；财务部门要细化核算，实行按月、按品种核算产品成本。

(三)加强成本费用的日常管理

成本费用的日常管理是成本预算控制的关键部分，加强成本费用的日常管理，对于落实成本费用预算和其它各项成本控制措施有着非常重要的作用。在实际的成本费用日常管理当中，每个企业都会结合自身的实际来具体实施其成本费用的日常管理。目前较为有效的方法是将凭证控制和制度控制进行有机的结合。如果企业的日常成本费用过大，不但会影响企业的资金流动，甚至会影响到企业的生存和发展。所以企业建立科学的费用开支审计制度和报销审批控制，以全面控制成本费用的日常管理。

(四)科学运用现代技术

传统的会计核算方法和手段很难应对目前复杂的企业成本预算编制。虽然我国大部全企业已经基本实现了，利用计算机进行各类账务的处理和分析，但是在专业技术和利用程度上还存在过于简单化和表面化的问题。部分企业只是简单的利用计算机进行一些报表的输入、保存和输出，没正直的实现数据上的共享和高效率的数据处理功能，所以计算机的优越性也就不能得到充分的发挥。良好的利用现代的计算机技术和资源共享平台，全面提升现代科技所带的来的高端功能，努力培养计算机方面的财务专业人员，不但可以使企业的成本预算管理水平得到更好的发挥。高效的管理软件使成本预算管理更加方便、快捷也能使财务的信息资源得到充分利用。