浅析企业内部控制存在的问题与对策

烟台日樱置业集团 车风

在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强和规范企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。

一、内部控制概述

第一、内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。

第二、影响企业内部控制的基本要素。

1、内部控制目标

(1)促进遵循国家法律法规。

(2)促进维护资产安全。

(3)促进提高信息报告质量。

(4)促进提高经营效率和效果。

(5)促进企业实现发展战略。

2、内部控制原则

是指单位为了企业达到内部控制目标而制定具体内 容时应遵循的原则。具体分为 ：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。

3、内部控制方法

是指为达到内部控制目标采取的一系列的防控方法 。具体方法分为：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产保护控制、风险控制、内部报告控制。

4、内部控制的内容

是指为达到内部控制目标而对企业内部的各个环节制定的具体控制内容。又分为：货币资金控制、采购与付款控制、销售与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制。

5、内部控制评价

是指在单位进行内部控的同时应对各个环节进行考核和评价，强化内部控制的约束性。分为：建立内部控制评价机构、对内部控制制度的建立和执行情况进行调查、对内部控制制度进行测试、对内部控制制度进行评价、编写内部控制制度评价报告。

二、当前企业内部控制存在的问题

从当前我国企业内部控制情况看，总体上内部控制是比较完善的，但也存在诸多问题，具体可以概括为以下几个方面 ：

(一)部分企业内部控制的目标不明确

部分企业建立内部控制制度是为了应付国家财政部门的检查，而不是结合自己企业的实际情况；有的企业虽然结合了自己企业的情况但是目标单一，没有综合考虑统安排。

(二)部分企业设置内部控制时违反原则

有的企业想杜绝一切错误舞弊的可能，导致控制成本过高，违反了成本效益原则；还有企业内部经理以上人员不受内部控制的约束，违反全面性原则等。

(三)部分企业在建立内部控制时的方法不得当

如企业在建立采购与付款业务的内部控制时，没有将采购与付款的不相容岗位分离；在授权批准控制时范围和权限不清晰无法保证公司利益；在风险控制方面没有对各项风险进行合理的评估、分析、报告，使各项业务的风险加大，给公司带来不必要的损失；不建立报告制度，使各项业务的重要信息没有时效性和针对性，无法掌握内部和外部的变化，不便于公司作出各项决策造成投资损失等。

(四)部分企业建立内部控制时内容不全面

很多企业的货币资金支付制度为个别高管留有特权，使得这些人能够绕过内部控制。有些企业在不相容的岗位之间没有分开设立，使监督名存实亡。还有重大的非常采购业务，不通过集体决策也会造成决策失误等等。

(五)部分企业内部控制评价应遵循的原则和方法也不严谨

有些企业的内部控制评价机构不能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力，且不具备相应的权威性，还有进行评价的方法不能单一，否则容易漏掉一些舞弊的地方，影响评价结果的准确性。

三、解决当前企业内部控制存在问题的基本思路

针对上述问题 ，我们认为可以从以下几个方面提出解决思路 ：

(一)综合考虑内部控制的目标

一是，建立合规目标，促进企业遵循国家法律法规，保证国家法律、法规在本单位得以贯彻执行，在守法的基础上实现自身的发展。二是，建立资产管理目标，促进维护资产安全，保证单位各项资产的安全和完整，为企业的可持续发展提供良好的物质基础。三是，建立报告目标，促进提高信息报告质量，为企业管理层通过适合其既定目的的准确而完整的信息、支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控，同时保证对外披露的信息报告真实、完整。四是，建立经营目标，促进提高经营效率和效果，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。五是，建立战略目标，促进企业实现发展战略，把企业的近期利益与长远利益结合起来，提升可持续发展能力和创造长久的价值。

(二)企业设置内部控制应遵循各项原则

首先是全面性原则，内部控制应贯穿决策、执行和监督的全过程（纵向），覆盖单位及其所属 机构的各种业务和事项（横向）。其次是重要性原则，在全面控制的基础上，应关注重要业务事项和高风险领域。

(三)企业在建立内部控制时方法要得当

1、不相容职务相互分离控制

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等职务。

2、授权批准控制

对涉及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。单位对于重大的事项和业务，应当实行集体决策审批或者联签制度。

3、会计系统控制

依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

4、预算控制

加强预算编制、执行、分析、考核等环节的控制，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

5、财产保护控制

限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

6、风险控制

针对各个风险控制点，建立风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题、查找原因，并提出改进意见和应对措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和有效控制。

7、内部报告控制

建立内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

(四)在建立内部控制时内容一定要全面

1、货币资金控制

明确相关部门和岗位的职责权限，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；各岗位要进行岗位轮换；建立回避制度。授权审批应当根据授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；实行现金库存限额管理制度；严禁一人保管支付款项所需的全部印章；单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

2、采购与付款控制

建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

3、销售与收款控制

建立销售与收款业务的岗位责任制，将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限 ，不得由同一个部门或个人办理销售与收款的全过程；加强赊销管理，超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批；建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

4、工程项目控制

建立工程项目业务岗位责任制；将工程项目业务不相容的岗位分开设置 ；建立竣工决算审计制度，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续 。

5、对外投资控制

建立对外投资业务的岗位责任制，对外投资业务的不相容的岗位分开设置；对重大投资项目进行可行性研究；单位应当定期和不定期地与被投资单位核对有关投资账目，保证对外投资的安全、完整。

6、成本费用控制

建立成本费用业务的岗位责任制，分别设置其不相容的岗位；建立成本费用预算制度。

7、担保控制

建立担保业务岗位责任制，将担保业务的不相容的岗位分开设置；建立担保业务评估制度，定期了解被担保单位的经营管理情况，形成报告，对异常情况应及时要求被担保单位采取有效措施化解风险。

8、预算控制

建立预算工作岗位责任制，将其不相容的岗位分开设置，单位股东大会（股东会）或类似最高权力机构负责审批单位年度预算方案，单位应当设立预算委员会、预算领导小组专门机构具体组织本单位预算管理工作。

9、固定资产控制

建立固定资产业务的岗位责任制，将其不相容的岗位分别设置；建立固定资产验收制度；建立日常保管制度；建立固定资产处置环节的控制制度。

10、存货制度

建立存货业务的岗位责任制，分离其不相容的岗位；建立取得、验收与入库控制 ；建立仓储与保管控制；建立健全存货清查盘点制度；建立领用、发出与处置控制。

(五)对于内部控制评价的原则和方法应严谨

能独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力；具备监督与评价内部控制系统相适应的权威性；能够得到单位负责人的支持，并采取有效措施保证内部控制系统评价工作的有效开展。采用的方法有调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验等，不能使用单一的方法，否则容易漏掉一些舞弊的地方，影响评价结果的准确性。

在当今激烈的市场竞争环境下，为提高企业经济利益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制越来越显示出其不可替代的作用。因此，做好内部控制管理是企业可持续发展永恒不变的有效途径，加强企业内部控制对提高企业经营管理水平、风险防范能力、促进企业可持续发展、维护社会主义市场经济秩序和社会公共利益具有重大的意义。