税收筹划中涉税风险防范策略探析

辽源矿业(集团)有限责任公司 张平

一、税收筹划的基本含义

税收筹划，主要是指纳税人利用税法中的漏洞、根据税收优惠政策规定以及会计政策选择，通过对纳税人的筹资、组建、经营、投资等活动中的纳税事项进行事前的策划以及事中的控制，其主要目的是实现整体税负的减轻和经济效益的最大化。税收筹划包括避税规划和节税规划两种方式。其中避税规划主要是指纳税人通过对税法中漏洞的使用来实现税负的减轻和财务利益的最大化。而节税规划则主要是指纳税人通过合法手段的采用，对税收优惠条款加以最大限度利用，通过有意安排事务和经营活动，来实现税负的减轻和经济利益的最大化。

二、税收筹划中的主要风险

税收筹划具有一定的复杂性，其在带来税收利益的过程中也会带来风险。

(一)法律方面的风险

法律方面的风险主要是指在税收筹划方案的实施过程中出现的，在法律责任承担方面的不确定性。征缴税收的主要依据为国家的相关法律法规，所以应在法律法规规定的框架内进行税收筹划，即利用其本身的不完善和所提供的优惠政策来实现税负的有效减少。如纳税人的条件只有一部分符合税收优惠政策，为了能够享受到税收优惠政策，就应对经营活动进行形式上的变通或者是会计政策上的选择，来达到税收优惠政策的基本规定，在选择和变通的过程中如果不能适当的把握“度”，节税就会变为逃税或者是偷税。而如果被税务机关当做偷逃税行为加以处理的话，纳税人应承担相应的法律责任，如追缴税款、加处罚金、滞纳金等，在严重情况下还应承担相应的刑事责任。

(二)税收政策方面的风险

税收政策方面的风险主要是指由于不确定的税收政策时效性而导致税收筹划存在一定的风险。当前，因为多数税种对不同纳税人是采用不同的纳税、计税办法进行了规定，很多税收优惠政策主要是针对符合某些条件、具有某类特征的纳税人提出的。企业要想得到某项税收利益，就应确保企业经济活动满足所选税收政策的特殊性，而特殊性在为企业税收筹划带来可能的过程中，也在一定程度上对企业某一方面产生制约，这会对企业的经营灵活性产生直接影响。在经济发展的不同时期，国家为了总体发展的需要，会出台一系列宏观调控的税收措施。这就导致税收政策一直处于变化中，这加大了企业税收筹划的难度，甚至会导致税收筹划的失败。

(三)行政执法方面的风险

行政执法方面的风险主要是指由于税务行政执法上的偏差而导致企业在税收筹划上存在失败的风险。税收筹划首先应具有合法性，满足立法者的立法意图，然而这种合法性应得到税务部门的认可。在认可过程中，会存在因为税务的执法偏差而出现税收筹划失败的问题。纳税义务人和税务机关在法律地位上是平等的，其都是税收法律关系的主体，然而因为双方是被管理者和行政管理者的关系，所以两者在义务和权利上并不对等，其主要表现为在税收征管法中对税务机关赋予了较大的权力，税收筹划方案能否成功，是否符合法律的规定，是否给纳税人带来利益，都税务机关在税收筹划方案上的认定，同时因为税务行政执法人员在素质方面还存在一些问题，这些都在客观上加大了税收政策执行偏差出现了可能性。

(四)信誉方面的风险

在当前的社会中，企业生存的发展的关键就是信誉。税收筹划在信誉方面的风险主要是指纳税人在进行税收筹划时，因为在预期结果上具有不确定性，所以有可能承担名誉损失和信用危机。如果其税收筹划，尤其是避税筹划的行为，得不到税务机关的认可，甚至被税务机关认为偷逃税的行为，那么就会被税务机关确定为不讲信誉或者有问题的“重点户”，使得税务机关对其进行更加频繁和严格的稽查，要求其履行或者遵守更加苛刻的企业纳税申报程序和条件。这会增加企业经济和时间上的成本，在严重情况下，还会使得企业因信誉丧失而对其生产经营活动产生影响，降低其市场份额。

三、税收筹划中涉税风险的具体防范措施

(一)健全税收法律法规，对双方在税收筹划涉税风险上的认定差异进行积极协调

第一，对于税收筹划的性质应严格界定，确保税收的经济调控职能得到实现。

企业要想扩张离不开资金的支持，在现金股利不分配的条件下，企业所有者能够实现资金免费获取的有效途径，也就是利润，这就是企业进行节税的主要目的。企业对投资、经营、理财等方面的精心安排和谋划来实现节税效益的最大化，正是基于这种愿望，国家才能通过税收杠杆的使用来对纳税人行为加以调整，确保税收的经济调控职能得到实现。所以，税收筹划在本质上属于纳税人对税法所进行的良性的、合理的反应，这样才有利于税收征管和税制在法制化轨道上正常运行，同时从另一个方面来说，税收筹划能够国家税收环境的完善提供一定支持。

第二，对符合税法条件的税收筹划应予以支持，确保税收法律法规得到完善。

税收筹划的健康发展需要有一定的税收优惠政策以及弹性空间来对企业的合法税收筹划提供保障，所以，国家应使用合法方式对企业税收筹划进行支持和引导，确保税收筹划能够在良性轨道上获得健康发展。其一是对税收制度加以完善，适时制度对税收筹划加以规范的法律法规。税法要明了、简单、容易理解，同时税收条款应具有较强的可操作性，确保企业明确何种行为合法，何中行为违法。此外，税法应降低税务机关在纳税人自由方面的处理权限，以便于企业进行税收筹划。二是对税法加强宣传，并科学诠释税法中的模糊性条文，从而帮助企业能够正确理解税法基本精神，避免出现税收关系筹划和人情税收筹划。

(二)建立健全企业所得税机制，确保经济区位效率得到有效提高

跨区经营的所得税征收管理办法在贸易以及生产区位选择方面具有至关重要的影响。当前跨区经营在所得税分配上的办法，仍有不同地区之间在税收收入上的差别，这容易出现资源的错位性、浪费性配置，大大降低了经济区位效率。这就需要政府对所得税协调机制加以完善，从而有效避免出现资源盲目移动的情况，使得区位经济效率得到切实提高。

(三)坚持合法的筹划理念，防止出现税收筹划的涉税风险

税收筹划应有企业管理层之间的配合和协调，其是一项复杂的、系统的工程，只有把税收筹划的涉税风险控制和防范纳入到企业的经营战略中，进行规划、统筹、管理，才能对企业税务风险和财务风险管理管理进行协调，以树立其科学合法的筹划理念，确保企业经营管理目标的实现。

(四)对企业在并联、购并交易业务流程方面的潜在风险加以化解，防止税收筹划中涉税风险的扩张

所以在企业的购并以前应对目标公司在纳税资信方面的情况加以严格审查，对目标公司当前的偷税、欠税事项做出科学评估，以防止出现因为第三人的行为而导致的税务风险；在关联性交易方面，应制定相关的关联交易计算方法和定价原则，并报税务机关进行备案，此外，还应和税务主管机关进行关联交易预约协议的签订，进行防范尤其是纳税方面的调整。

(五)借助纳税的评估，建立完善的税收筹划涉税风险管理机制，使得税收筹划中涉税风险大大降低

税务机关能够利用纳税人会计信息来对收入、成本以及费用、资产累计、利润等税金微观税负指标加以计算，相对于预警值而言，能够对纳税人的成本、收入、费用合理性加以判断，并对纳税人进行有效的监控，打下税务稽查的基础。企业在税收筹划时，应对纳税评估指标充分了解，把税收筹划中所涉及到的财务指标和评估指标的预警值进行比较，只有确保其在预警值的范围中，这项税收筹划才不会具有较大涉税风险；如果其超过了预警值，则应该进行放弃，或者是对税收策略重新构建。

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