浅议应收账款的风险及控制

2012-09-25王新蕾

中国乡镇企业会计 2012年6期

王新蕾

应收账款是指企业因赊销产品或劳务、或预付款项而形成的应收债权，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，商品交易跨地区流动的大量增加，企业应收账款数额日益增多。因此，如何对应收账款加强日常管理，采取有力的措施进行保障和控制，确保企业营运资金的正常运转，保证企业资金链的完整不断裂，是企业财务人员日常管理工作中的重点。

一、应收账款的风险

（一）大量的应收账款会影响企业流动资金的周转

市场经济条件下，企业为促进产品销售，往往会给予客户延期付款的优惠，形成了应收账款。应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用，还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。

（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在坏账风险

目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时一方面增加企业的应收账款，另一方面将赊销收入全部记入当期收入，由于并未收到现金，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。

（三）应收账款无形中增加了企业的税收负担

赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但企业的实际现金流入没有增加，反而企业增加了流转税、企业所得税等相关税收的支出；假如这笔应收账款收不回来，对于这部分多缴的税款无法得到退回。

（四）应收账款增加了企业资金的机会成本

企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会，大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。

（五）应收账款的大量存在会影响企业的营业周期

营业周期即从原材料的购买到产品销售、并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，甚至影响工资的发放和原材料的购买，以至于严重影响企业正常的生产经营。

二、应收账款的成因

由于笔者所处企业是排水公司，主要收取的是污水处理费。一般来说，水费是根据当月实际流量与规定的收费标准收取的实际费用。由于抄表、收费等原因，水务企业一般都允许用户水费迟延若干时日缴纳，当月水费一般均需次月收回，人为造成了应收账款的产生。如果企业不及时对应收账款实施有效管理，拖欠时间越长，会使相应的应收账款越难收回，对企业的正常生产经营将产生无法预计的损失。

水务企业的另一项应收账款，就是各类预付款项。如向外地厂家购物预付的款项；预付的工程款；预交的押金等等。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异，产生购物环节的应收账款；预付的工程款、预付的押金（主要是工程施工方面的押金）等，由于工程建设时间的原因，需等工程完工决算结果出来后，才可以办理最后工程款的结算，故形成又一来源的应收账款。

另外，容易被忽视的还有一项“隐性应收账款”。象笔者所在公司，因污水收集遍布全市区范围，大大小小的泵站位于市区各个角落。一些与泵站相邻的单位因各种需要，从我公司泵站接水接电。因公司各类泵站的水电费均由公司统一与相关部门结算，因此这部分外接水电费构成了公司实质上的应收债权。房租与外接水电费如不能收回，会使公司蒙受经济损失，进而造成国有资产的流产。

三、解决应收账款问题的对策

（一）加强应收账款日常动态状况的传递与报送

应收账款发生后，财务部门需每隔一定时间，以文书、表格等形式向有关业务部门、责任经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，一般一月一次，督促和提醒有关部门和人员催收。对逾期未结清的应收账款通报的周期应更短，这样既可使企业领导及时掌握应收账款的动态信息，也可经常提醒业务部门及相关经办人员对已形成的应收账款及时催收，增强其责任感和压力感，杜绝由于互不通气导致应收账款逾期不收情况的发生，以保证资金及时回笼。

（二）根据计划，落实责任

1.污水处理费，由营业部门和财务部门负责收回。财务部门主要负责托收部分的污水处理费，每月根据营业部门提供的数据办理污水处理费的银行托收，如遇托收不成功的，及时告知营业部门，找出存在问题，采取相应的对策，以利于污水处理费的尽快收回。对于除托收以外的污水处理费，每月由营业部门派员上门向用户收取污水处理费。遇到用户对污水处理费提出异议的，了解产生异议的原因，及时解决用户在排放过程中出现的问题，对用户提出的合理要求，尽量满足；对不能满足的要求，做好解释工作，使用户对付出的污水处理费清清楚楚，明明白白。另外，不仅仅是在收费的时候做好服务工作，在平时，也多与用户沟通，及时解决用户在排放过程中遇到的问题。在实施按浓度收费政策后，遇到用户排放的污水浓度发生不正常变化时，及时与用户沟通，提醒用户对浓度变化引起重视。正是“急用户所急，想用户所想”，使我公司的污水处理费连续几年都做到了100%的回收率。

2.预付款项的收回，由各相关部门负责。各类预付账款，由资金申请支付部门负责付出款项的跟踪管理。对于每笔业务的支付，建立台账，实行动态管理。完成一笔业务，就及时办理款项结算，及时确认业务的发生。对已完成的业务，财务部门负责及时结转相应的资产或成本费用，保证资产的成本能够在其有效使用期间内合理分摊。

3、外接水电费的收取。每一笔外接水电费从发生之初，财务部门就建立起相应台账，同时落实责任部门，由责任部门制订外接水电费管理制度，财务部门则每隔一定时间，检查外接水电费收取情况，如发现未及时收取的情况，则催促责任部门尽快与接水电单位结清费用，确保公司经济利益不受损失。

（三）建立切实可行的对账制度

在进行对账工作时，可以根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：（1）总账与明细账的核对；（2）明细账与有关客户单位往来账的核对。对于账龄过长的应收账款，加大催收力度，争取款项早日收回；对于金额过大、赊销时间过长，客户一次性付款有难度的应收账款，可采取分期收款的方式，将可能存在的应收账款损失降到最低。