基于事项凭证的会计报表生成流程探析

薛 璐 王伟国

(石河子大学 经济与管理学院，新疆 石河子 832003)

会计报表为满足报表使用者的需求，应提供优良的决策有用信息。要保证会计信息的可靠性、相关性、可理解性、客观性、及时性和可比性，就必须对会计报表进行改革与创新。基于事项凭证的会计报表生成流程的研究正是为其提供必要的经验证据。

一、传统会计流程中会计报表生成机理的特点与其滞后性

(一)手工会计流程下会计报表生成机理的特点与其滞后性

传统手工会计工作以基本的会计恒等式和会计循环为编制基础，遵循“凭证——账簿——会计报表”的基本模式，脱离这个循环的正常轨道，会计核算工作就会出现混乱。会计报表是会计核算流程的最末环节，是根据会计账簿记录经过加工整理而产生的一套完整的指标体系。它生存在卢卡·帕乔利的复式记账理论环境影响下，离不开最原始的算盘(后发展为计算器)、纸笔等财务用具，在这种方式下会计报表生成机理主要有以下特点:

1.规范有序性。传统的手工会计核算流程是按经济业务发生的先后顺序依次进行的，并严格遵循“企业会计准则”、行业会计制度等相关法规，在报表生成过程的每一个环节均以准则为填制依据，填制步骤环环相扣，循序渐进，统一标准，规范性强。

2.复杂分散性。在会计信息的处理过程中，会计信息的确认与计量中会包含多种处理方法，例如固定资产折旧的计算，有直线法、双倍余额递减法等。会计报表也存在多种编制方法，如采用直接法或间接法编制现金流量表。工作量大，需要多名会计人员分工协作、共同完成。

3.严密紧扣性。手工会计操作在规范有序的同时，为避免错误的发生，根据复式记账原理，要将环环检查、平行登记、账证核对、账账核对、账表核对、试算平衡等技术贯穿于整个处理过程。

虽然手工会计核算方式流传久远，但随着社会进步、科学技术的发展，势必要显露出与当前时代相比的滞后性，现归纳如下:

1.数据大量重复、操作冗繁、适用范围小。手工方式下会计报表的数据是经过重复登记后的处理结果，这是造成操作冗繁的主要原因。而且手工操作仅适用于规模小、业务量少、凭证不多的企业，适用范围受到局限。

2.耗费不必要的人力物力，成本高。手工会计处理主要以纸张来记录、保存和交流信息，且纸张记录易毁损，不易保存，会带来高成本的工作负担。而重复的作业会耗费大量的人力，不同环节的多人作业也是造成错误频频发生的罪魁祸首。

3.信息提供不及时、准确性差。手工方式下会计报表的信息并不是直接通过凭证取得，而是由凭证生成账簿后的平行登记，及时性大打折扣。

(二)电算化会计流程中会计报表生成机理的特点与其滞后性

电算化会计核算的基本流程为编制记账凭证、凭证审核、记账、结账和编制会计报表。在这种方式下，会计报表的生成具有一定的规律性，会计报表处理软件通过事先定义报表格式及表内数据生成公式，每期编制会计报表时，系统就可根据已定义的公式自动取数计算，快速、准确、及时地生成会计报表。相对于手工会计核算流程来说，报表编制的手工工作量大大缩减，不仅可以自行选择和定义会计报表编制模板，还可由计算机来执行从会计凭证到会计报表全过程的信息处理，减少了人为干预，同时计算机又承担起计提折旧、存货计价和成本计算等繁杂的核算工作，实现了自动化操作。当会计期间发生变化时，会计人员只需要打开报表，输入编制报表的日期，系统就会自动到相应的数据文件中取数，并生成所需的报表，从根本上解决了手工会计核算流程中重复操作的弊端。

电算化会计核算流程最大限度地提高了会计信息质量和工作效率，会计报表的生成开始迈进自动化时代。但是由于信息使用者的需求多样性，使得对自动化处理的会计报表有了更高的要求，现有的电算化会计核算流程不得不体现相对的滞后性:

首先，核算模式有待创新。会计信息被储存在浩瀚的Web文档里，即使使用最好的搜索引擎，也得不到理想的结果，因为这些信息在存储前没有被分类。生成的报表格式不一，不能相互兼容，在文档转换过程中会耗费不必要的人力。

其次，整体自动性有待提高。会计报表的产生是自动化方式下经过人为主观判断的加工汇总结果，难以还原经济业务的具体事项，不能实现数据传递的双向性。

再次，会计报表提供的信息未能满足当前用户的多样性需求。电算化会计核算流程依旧假设用户的需求是已知的，而且是相同的，并没有从用户的多样性需求角度考虑，提供适合不同用户需求的会计信息。

二、目前XBRL财务报告体系的特点与启示

XBRL简称“可扩展商业报告语言”，是以可扩展的标记语言(XML)为基础开发的网络报告专用语言。信息使用者能够可靠地获取与交换公开发行的会计报表信息，并利用财务信息进行分析决策。它将成为未来财务报告体系的理想目标，具备以下几方面特点:

1.彻底颠覆传统报告形式。XBRL报告系统将纸质报告转换成通用的数字文件，也不再局限于报告财务信息，使非财务信息的地位提升，能最大限度地满足信息使用者的多样性的需求。

2.能快速精确地搜寻信息。在此格式文件下，所有数据都被赋予与之对应的标记，每一个标记都有其特定的含义，数据开始呈现结构性状态，通过标记不仅可以快速精准地搜寻到所需信息，还可将有关的信息连接起来生成报表，大大提高了会计报告的公开性和透明度。

3.提高了财务信息的可比性。XBRL财务报告体系生成的会计报表格式统一，这样就使不同企业以及企业不同部门的财务信息具有可比性，便于信息使用者进行横向或纵向的报表分析等。

4.非财务信息披露的地位提升。对报表的使用者来说，有关企业的经营能力、创新能力、竞争能力以及可持续发展能力等非财务信息对其分析企业的实力状况起到至关重要的作用。XBRL财务报告体系对企业的非财务信息进行了实时披露，使信息使用者可以实时了解企业的最新相关状况，提高其财务决策的准确性。

会计报表是财务报告的主要组成部分，通过XBRL财务报告体系的特点，可以发现信息技术与会计理论的有机结合为会计报表的革新开辟了新的路径，也为事项会计理论的发展提供了必要的经验证据，为此，可以得到以下启示:

1.原始会计信息在被处理前，可以先定义其类别，按类别进行存储。即数据库内的数据存储有相关的存储规则，有利于记账凭证中对相关科目的归类、计量、确认。

2.按类别存储后的会计信息，包含其相关的事项，可以把事项作为明细的信息来源，就账簿而言，是生成日记账、明细账的事项信息库;就报表而言，是便于查询资产负债表、利润表和现金流量表明细信息的事项信息库。

3.记账凭证仅设置一级科目，便于生成总账，会计报表可以采纳此思路，简化信息搜寻的过程。

4.原始信息经过存储，无论是会计账簿，还是会计报表，都可以链接相关的事项信息。就企业内部而言，会计报表的反查功能可以实现。

5.以通用的三大报表为根基，信息使用者可以在此基础上根据自身喜好，定义符合自身需求的报表，有利于决策分析。

6.会计报表生成格式的统一，为信息使用者进行会计信息筛选、对比、组合提供便利。

三、基于事项凭证的会计报表生成机理的特点

(一)充分发挥事项凭证的作用

事项凭证作为事项会计研究领域的新生概念，在嵌入会计核算流程的过程中，需要大量的技术支持。我们将企业的经济业务进行分类，再按类别进行归集存储，定义标记作为强大的技术手段，在分类汇总事项信息时，能精准、迅速地对会计信息进行处理，财务信息与非财务信息按照事项类别形成类别组合，使得财务信息被搜寻到后，有相关的非财务信息与之对应，信息不再是孤立的数据显示，而是有丰富内容的说明项目，大大减少了人为操作的可能性。

(二)每张报表对应项目的金额及其生成过程都有合理的链接

和传统会计核算流程一样，会计报表都是对原始信息加工汇总的结果展示。基于事项凭证的会计报表也正是延续这样的思路，其优越之处就在于每一张报表都有相应的数据来源，生成流程见图1，这也是对传统会计报表生成思路的改革切入点。原始数据经过加工传递，有了自身的定义内容，无论是会计账簿还是会计报表，都有符合定义规则的原始信息链接，保证原始数据的加工传递流程疏通，维护了经济业务活动的系统完整。

图1 基于事项凭证的会计核算流程图

(三)尽量满足信息使用者的多方位需求

信息技术的进步逐渐使得进步的理论思想得以实现，会计信息的失真使得信息使用者对信息的需求越来越高，要想避免企业的“黑箱操作”，就必须充分借助技术手段实现信息的双向流动。基于事项凭证自动生成的会计报表，通过会计报表对应项目的链接，能尽量使信息使用者通过各种查询来还原经济业务原貌，不仅可以校验数据的真伪，还能更全面地了解相关的明细事项信息，为正确预测决策提供契机，进而满足其多方位的信息需求。

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