论工程承包商挂靠工程内部审计

梁正英

(福建六建集团公司，福建福州 350005)

大型建筑公司由于工程资质较高、工程管理人员较多、工程业绩较好，工程中标机会较大，银行融资较容易，成为工程承包商挂靠工程重点单位。工程承包商挂靠工程主要是指工程承包商使用建筑公司的资质证书和营业执照，以该建筑公司名义承揽工程，并承担工程施工任务。建筑公司向挂靠工程承包商收取承包工程管理费后，主要向工程承包商提供如下服务:1)代办工程施工各种批准证书，如施工许可证等，代处理工程各种纠纷;2)提供项目经理等工程管理人员，监控挂靠工程施工安全和工程质量，以维护建筑公司品牌和保证工程资质安全;3)为工程承包商代收工程款、代开工程发票、代扣代缴工程税费和工程规费、代付工程材料费、建筑设备使用费和工程劳务费等各种工程成本费用、代建立工程收支账目等;4)帮工程承包商解决短期资金的融通困难。因此，建筑公司内部审计应当根据承包商挂靠工程特点，将承包商施工能力审计、承包工程管理费收入审计、承包工程代垫代扣款项审计、承包工程材料发票审计、承包工程资金安全审计作为内部审计重点。现阐述如下。

1 承包商施工能力审计

承包商施工能力审计，应当关注如下几方面:1)考察承包商过去承包其他工程情况，是否有工程劣迹;2)考察承包商施工班组情况，是否具备施工能力，防止工程层层转包;3)考察承包商个人诚信及管理团队是否具备工程管理能力;4)考察承包商工程垫款实力，能否保证工程顺利进行;5)考察承包商工程预算和盈利点。承包商施工能力审计有助于防患于未然，保证承包工程质量和工程安全，保证承包工程顺利进行。

2 承包工程管理费收入审计

承包工程管理费收入，是指建筑公司，按照工程造价一定比例，向挂靠工程承包商收取承包工程管理费。承包工程管理费收入率高低，主要取决于工程承接情况、工程造价、工程监管难度等。工程承接主要有如下几种情况:1)建筑公司自己参加工程投标承揽工程后，再寻找工程承包商施工的，建筑公司向工程承包商收取较高的承包工程管理费;2)工程承包商使用建筑公司各种证照参加工程投标承接工程的，或者是房地产企业自己的建筑公司，因工程资质不够，需要挂靠较高资质建筑公司的，该建筑公司按照事先商定的管理费收入率收取管理费。

建筑市场承包工程管理费收入率为0.8%～8%，由于管理费收入率差别较大，若缺乏内部制衡机制，很容易滋生腐败。目前承包工程管理费收入已成为大多数大型建筑公司主要收入，因此承包工程管理费收入审计应作为建筑公司内部审计重点。承包工程管理费收入审计要点:

1)加强管理费收入内部控制制度审计，要求建筑公司根据工程承接情况、工程造价、工程监管难度等制定相应的管理费收入率，建立健全承包工程管理费收入制度，以便有章可循;2)加强承包工程管理费收入定价程序审计，主要审查管理费收入定价是否经过经营部主办、经营部负责人和公司分管领导自下而上的定价程序;公司自行承接工程对外发包，是否经过招标程序，确定承包商及管理费收入率;3)加强承包工程合同审计，对管理费收入率明显偏低的，应加强审计调查，查明原因;4)加强承包工程管理费收入收款情况审计，关注承包工程款回笼时，财务部是否及时足额扣回承包商管理费。

3 承包工程代垫代扣款项审计

按照工程承包惯例，承包工程项目所有的工程税费、工程规费、工程直接成本费用均应由工程承包商承担，建筑公司承担代垫代扣义务，并从承包工程回笼款中扣回代付代垫款项。承包工程审计发现漏扣工程承包商款项十分严重，有的漏扣金额甚至超过承包工程金额3%。因此，承包工程代垫代扣款项审计应作为承包工程审计重点。现从工程垫款、回笼款扣款、工程结算等环节，对承包工程代垫款项主要漏洞进行分析，提出审计对策。

建筑公司代垫承包商税费主要漏洞与对策。建筑公司有的经办人员对承包商承担款项与建筑公司自身承担款项混淆不清，在工程付款审批单和会计处理上，没有及时将代垫工程税费登记在承包商往来账和工程项目往来账上。为了防止漏扣现象发生，审计要求经办人员熟悉承包合同有关条款，在工程付款审批单上应当注明代垫税费及归属的工程项目名称，在会计处理上要求经办人员将代垫工程税费，采用复合会计分录，同时登记相关工程往来账和相关承包商往来账。

建筑公司下属公司代垫承包商款项主要漏洞与对策。建筑公司下属公司有工程混凝土公司、建材贸易公司、建筑设备租赁公司、工程劳务公司等，经常为工程承包商提供垫付工程材料费、建筑设备使用费和工程劳务结算等服务。由于工程承包商是以建筑公司名义到建筑公司下属公司领取工程材料和租赁建筑设备，建筑公司下属公司以为是建筑公司母公司欠款，催收力度不大，工程承包商欠款不断增加。为了及时追回工程承包商欠款，审计要求下属混凝土公司、建筑设备租赁公司和工程劳务公司，应当按月报送工程承包商欠款明细表，以便建筑公司从承包工程回笼款中及时代扣回下属公司垫款。

工程承包商借款主要漏洞与对策。建筑公司经常为工程承包商垫付承包工程进度款，由于承包商借款手续不规范，经常发生漏计或少计承包商借款利息的现象。为加强工程承包商借款管理，防止工程承包商借款及计息漏洞，建筑公司应当制定《工程承包商借款管理办法》，明确规定承包商借款应当签订借款合同，同时对工程承包商借款审批程序、承包商还款还息要求、承包商违约处理、承包商借款及计息账务管理应作出相应规定。审计部应定期开展工程承包商借款合同执行情况审计，以便及时发现工程承包商借款及欠息存在问题，追回承包商欠款欠息。

承包工程回笼款扣款环节主要漏洞与对策。建筑公司收到工程回笼款，是扣回代垫承包商款项的最好时机。为及时扣回代垫代付承包商款项，在支付承包商工程回笼款请款审批单上，应当注明承包商扣款项目、扣款比例和扣款金额，承包商主要扣款项目有承包工程管理费、工程税费、工程规费、下属公司代付承包商工程材料费、工程设备使用费、工程劳务费、承包商工程借款及借款利息等。建筑公司收到承包工程回笼款，只有在扣除上述各项代垫代付承包商款项后，才能用于支付承包商其他款项。此外，承包商经常因工程需要，要求透支工程回笼款。对此可采取如下对策:1)将承包商透支款项列入承包商借款范畴，计算资金占用费，防止承包商以透支名义无偿占用建筑公司资金。2)严格控制承包商透支款，以便在以后工程回笼款中扣回承包商透支款项。

承包工程结算审计。承包工程结算审计，是追回漏扣承包商款项的最后机会，为了防止承包工程回笼款收不抵支，在办理承包工程结算审计前:1)预留足够的工程决算尾款;2)要与下属公司核对代付承包商款项;3)规范承包商工程结算审计表格，全面反映承包商各种扣款项目的扣款内容、扣款比例、扣款依据，以免发生漏扣现象。

4 承包工程材料假票审计

建筑承包企业工程材料发票假票盛行，主要原因是工程多被私人承包，工程材料假发票已成为工程承包商套现支取工程利润的主要手段。若不能在承包工程结算审计前发现工程材料假发票，建筑公司将自行承担假票补税风险。要防范工程材料假发票，除了通过税务发票甄别系统及时甄别外，还应当保留一定比例承包工程尾款，待税务局检查通过后，方可支付给承包商。

5 承包工程资金安全审计

承包工程资金安全审计主要应关注如下几方面:1)控制好工程项目各种印章特别是财务付款专用章，防止工程承包商背离建筑公司签约各类工程合同、各类工程签证或转移工程资金。2)应保证工程回笼款足额从建设单位或业主支付到本建筑公司，不允许工程承包商以各种名义从建设单位或业主直接领取工程款或要求业主将工程款直接转到其他单位。3)在每笔承包工程回笼款付款前，加强如下项目审计:a.加强承包工程扣款项目审核，保证及时足额扣回承包商应承担的各种代垫代扣款项;b.加强工程材料发票甄别，要防止承包商以工程材料假发票套取工程利润，防止工程承包商将假票的补税风险留给建筑公司。4)要在工程结算审计前加强承包工程材料合同执行情况审计，结算前落实未完全执行合同的进展，以防止工程承包商转移未完全执行合同资产，将付款风险留给建筑公司。为防范各种预料外风险，工程结算付款前一定要预留足够的工程结算尾款，将预料外损失降低到最小程度。