我国政府绩效审计研究

□文/ 田 翠 任子薇

（河北经贸大学会计学院 河北·石家庄）

一、政府绩效审计在我国的现状

我国自从1983年恢复政府审计制度开始，就意识到了政府绩效审计的重要性，理论上，我国的政府绩效审计吸取了西方绩效审计理论的精华，借助相关学科理论方法，初步形成了绩效审计理论体系。但其研究领域狭小，结构和内容尚不完备，绩效审计尚未脱离财务审计而成为真正独立的学科，我国政府绩效审计仍处于尝试探索阶段。实务上，我国的政府审计尚未开展真正的绩效审计，我国政府绩效审计理论研究还很滞后，绩效审计实务的开展几近空白。

因此，开展政府投资项目绩效审计，监督投资过程的合法性，为社会提供客观公正的反馈信息，评价政府投资决策行为的正确性与投资结果的效益性，是我国经济建设发展到今天的必然趋势，也是审计机关面临的一项新挑战、新任务。

二、政府绩效审计目标

（一）为立法机关提供被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立审计检查服务，包括对执行政府项目所使用的手段是否经济、高效或有效的检查。

（二）确定并分析政府项目在经济性、效率性和效果性方面存在的问题，或者业绩较差的领域，以便帮助被审计单位或政府部门得以整体改善。

（三）对项目有意的、无意的、直接的、间接的影响进行报告，并对既定目标在多大程度上得到了实现、为什么没有得到实现的情况进行报告。

（四）独立分析政府部门的业绩指标、自我评价说明的有效性和可靠性，或为决策机构履行此权利提供服务。

三、政府绩效审计范围

（一）公共财政资金绩效审计。围绕公共财政体制建立、审查评价政府和公共机构使用公共财政资金经济性、效率性、效果性、公平性和环境性。细化财政审计目标，建立预算执行和财政资金使用效益的审计评价体系。促进政府正确决策，依法理财，有效履行职责，不断提高财政资金管理绩效。

（二）公共投资绩效审计。公共投资是审计机关开展绩效审计的主要领域，要建立健全公共投资评审体系。我国的城镇基础设施建设、农业水利及文化教育卫生设施等社会公共事业的投入力度不断加大，其投入资金使用绩效日益为公众关注，要从投资立项、招投标、资金拨付，直至建成使用，全过程跟踪审计其支出经济性与产出效益性，并通过后评估与评审指标，评价其投资绩效，提高建设项目管理水平，发挥投资效益。

（三）金融绩效审计。审计机关将面临如何强化金融监管和风险防范，如何提高金融资产质量。要加大对银行、证券和保险的监管，强化对银行互联网的监督，提高信贷绩效与金融资产质量、防范金融风险为重点的金融绩效审计。

（四）政府采购绩效审计。重点对政府采购预算的合法性、政府采购资产的真实性、政府采购活动的效益性、采购资产使用效率的审计以及对采购机构、人员素质、采购资金节约率等的评估。

（五）政府环境绩效审计。环境审计与可持续发展，开展政府环境政策绩效审计（包括环境经济政策和环境行政控制政策的效果评估），环境项目效益审计，披露环境绩效审计报告。

（六）经济责任审计。我国审计机关开展的领导干部经济责任审计即是合规合法性审计与绩效审计的综合。通过审计来审查评价领导干部履行的经济责任，监督检查其运用权力的机制和效果。国外的管理审计、绩效审计主要也是针对权力人、责任人、行政官员进行的管理绩效审计。领导干部经济责任审计内容包括预决算、专项基金、固定资产保值增值、重大决策、工作目标、遵守财经法规和勤政廉政等审计，是我国政府绩效审计的特色与创新。

（七）人力资源审计。《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》明确指出，人力资源利用是决定任何公营部门机构的经济性、效率性和效果性的关键因素。国外发达国家也是将人力资源审计作为政府审计的一项重要内容来开展。我国目前开展的各种绩效审计形式都是以公共资金的运用为主线的，而对于被审计单位的人员招聘、辞退、培训等人力资源管理内容涉及较少，实际上，人力资源利用效率从直接的费用支出和间接的政策执行两方面影响着公共资金的运用效率，如果不对这部分人力资源利用开发进行审计，显然不能实现真正意义上的政府绩效审计。

四、政府绩效审计实务操作的内容

（一）部门预算编制与执行情况。绩效审计要注重审查政府部门执行改革制度的情况，审查其在履行职责过程中使用和管理公共资源的经济性、效率性和效果性。通过审计部门预算的编制情况，揭示改革过程中存在的制度不落实、改革不到位、运作不规范等因素导致公共资源使用不合理问题，进而推动部门预算编制体系的不断完善，合理配置公共资金，从根本上规范行政事业单位资金支出管理，提高公共资源的使用效率和效果。

（二）行政事业单位的资产管理与运作效益情况。结合现行的国有资产经营管理、收益收缴管理等办法，通过检查国有资产的运作情况、收益核算情况和使用管理情况，找出行政事业单位在国有资产运作中存在的问题，促进行政事业单位国有资产运作与经营行为的规范化，加强行政事业单位国有资产运营风险控制，提高行政事业单位国有资产运作效益，实现行政事业单位国有资产保值增值。

（三）国家投资建设项目。主要是指由财政性资金投资的各种建设项目。有些项目并不是全部是由国有资产投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目，都可以进行绩效审计。核查项目申报、审核情况和资金拨付、使用情况；评价资金在引导当地产业结构调整和促进重点产业集聚升级的作用；评价资金在节能减排、保护环境方面的作用；评价政府相关部门的行政管理效率和效能等。

（四）其他各种专项公共资金的使用。主要是指政府部门管理的专项资金，即财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金，比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。通过对这些资金的审计，发现资金管理和使用过程中存在的问题，揭示资金管理单位因截留、挪用等管理不善造成的损失浪费现象，规范其资金管理，最大限度地发挥公共资金使用效益。

五、政府绩效审计的原则

（一）全面性原则。政府部门效益体现在社会效益、管理效益以及对公共资源的使用效益等方面，因此对政府部门的绩效审计要从多方面入手，遵循全面性原则。

（二）宏观效益、间接效益、社会效益为主原则。政府部门行使管理国家事务的权利，其绩效主要体现党和国家的方针政策，其工作主要是为社会服务，而且政府部门的绩效要通过其他个人、单位或社会来体现，具有间接性和社会性，因此衡量其绩效就不能从微观效益出发，要充分考虑宏观因素，并注意间接效益和社会效益的审查。

（三）成本效益原则。开展绩效审计，要充分考虑成本效益原则。政府部门经费的使用要贯彻勤俭节约、少花钱、多办事、把事办好的方针，在保证社会效益的前提下，尽可能提高经费和资源的使用效益。同时，随着市场经济的发展和大力发展第三产业方针的贯彻执行，政府部门也兴办了各种经济实体，因此应该对各种预算外资金的事业效益、内部承包单位的经济效益进行审查。

（四）工作效率与管理效率并重原则。政府部门工作效率和管理效率的状况，既影响政府部门形象，又影响政府部门经济效益和社会效率的实现。通过审查，促进行政单位提高工作效率和管理效率是政府部门绩效审计的主要内容之一。

当前，我国政府部门的管理中存在着突出的问题，对于这些问题的解决，开展政府绩效审计是一个很好的办法。政府绩效审计是我国行政体制改革的需要，有利于提高政府的责任性，建立廉洁、勤政、高效的政府机构，能促进政府职能有效转变，有利于提高公共财政支出绩效，并且维护自然资源和生态环境的平衡。

[1]李保伟.推进我国政策绩效审计的思考[J].光明日报，2010.4.11.

[2]常怀印.政府绩效审计评价指标体系的构建途径[J].中国审计，2005.23.

[3]李惠.政府绩效审计评价体系相关问题研究[J]. 天津大学硕士学位论文，2006.8.

[4]曾圣鸿. 科学发展与政府绩效审计[J].人民网，2008.

[5]白宪生.关于绩效审计评价标准体系的研究[J].中国乡镇企业会计，2008.7.

[6]秦荣生.深化政府审计监督，完善政府治理机制[J].审计研究，2007.1.