谈民营企业内部控制

□文/齐威威

（石家庄供水集团有限责任公司 河北·石家庄）

有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。目前，许多企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。

一、民营企业内部控制薄弱主要表现在以下几个方面

（一）人员能力较低，关系特殊。大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业未对这些管理者进行管理培训。雇佣人员没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业，对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度，未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力值得怀疑，多数企业没有设立内部控制。不少民营企业根本就不知道什么是内控，在他们看来市场才是最重要的，内部管理和内部控制凭直觉就可以，不应牵扯过多的精力。家族化是民营企业的普遍现象，无论胜任与否，民营企业的关键岗位通常都是企业主的家人，许多小企业“任人唯亲”不但无法解决信任问题，反而会造成一系列管理上的麻烦。这本身就在一定程度上违背了内部控制的根本宗旨。制度对企业主的家人很难起到约束作用，造成内部控制有制度无人实施。

（二）欠缺独立性。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前一般企业的内审部门是界定在“在本企业主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。民营企业内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计既不能监督上级，也不能监督同级，因为企业内部各职能部门都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在民营企业主的授权下进行的，是业主本人意志的直接体现。内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。有制度不执行比没有制度更可怕。

（三）组织机构设置不合理。现在很多企业的组织机构设置很不合理，企业对所属部门的资产缺乏全面的管理和控制，组织结构是否合理，直接制约着良好内部控制环境的建立。目前，我国部分民营企业产权关系混乱，不利于上下级信息的沟通。企业在组织机构设置中比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级部门间缺乏信息沟通，协调性差。一旦出现会计信息失真现象，也不易被察觉，这在某种程度上助长了会计信息失真现象的发生。

二、加强内部控制建设的措施

首先，健全企业内部会计控制，我们必须将不相容的职务进行彻底地分离，内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构和岗位设置以及职责权限划分合理，各单位应在组织机构设置和人员工作安排时，将互为不相容的职务交由不同的部门和人员去执行，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，利用他们之间的制约关系起到相互控制的作用。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督相互制约的机制，记账、审批、经办、保管人员的工作职责应当明确，并相互分离、相互约束。并要求企业必须遵循不相容职务相分离的原则，科学合理地设置会计及相关的工作职务，并且明确地规定他们的职责权限。

其次，内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才是一种很重要的资源要素，建立健全的企业内部会计管理机制，我们还必须要提高内部会计控制主体人的素质。针对目前管理者素质低下的状况，当前的突破口是完善企业主的约束和激励机制，建立规范的经理人才市场。领导重视是发挥内部会计控制作用的前提。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好环与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落到实处。会计人员对于会计信息的质量有着不可推卸的责任，因而提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极性和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。在知识经济条件下，随着电子商务的广泛应用，传统的手工记账方法将退出历史舞台，会计核算手段将由会计电算化向会计信息化过渡。必须加强会计人员网络知识和电子商务知识的学习，会计人员既要精通国内各种会计业务，又要了解国际会计惯例，熟悉国际会计业务，提高业务素质和业务能力，明确每个人员的岗位责任，遵守会计职业道德规范，做到会计业务精益求精、会计行为合法合规。

最后，在建立会计内控的过程中，必须处理好激励与约束、各岗位的职责权利的关系。约束与控制不是管理的目标，而是管理的一种手段。公司经营者激励与约束的不对称，应根据责、权、利相结合和激励与约束相对等原则，使公司经营者的经营目标责任、绩效考核和激励约束有机结合起来，并在经过企业职工代表大会充分研讨通过的基础上，实现与公司的长期协同发展。好的管理制度是通过约束与控制这种手段，让人自觉地履行岗位职责，达到提高工作效率的目的。岗位职责是企业职责机构赋予各岗位必须履行的责任，规定岗位的工作范围和工作任务。岗位职权是岗位工作人员履行岗位职责的保障。有责无权，无法履行责任，而有权无责，则可能出现滥用权利的现象。所以，在建立会计内控制度时，要把对人的约束机制融入企业的各岗位职责之中。

综上，内部控制运行的好坏关系到一个企业的生死存亡，历史学家汤因比说过“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡的最后一击。”企业应当重视内部会计制度建设，能否建立一套行之有效的内部会计制度，对企业的生存与发展具有重要意义。

[1]许蔚君.内部控制环境对会计信息质量影响的探析[J].商业会计，2012.2.

[2]魏凤仙.企业内部会计控制策略[J].商场现代化，2008.3.