上市公司财务报告披露电子化基于XBRL的应用

徐玉菲

（安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠233041）

上市公司财务报告披露电子化基于XBRL的应用

徐玉菲

（安徽财经大学 会计学院，安徽 蚌埠233041）

上市公司信息披露作为证券市场的核心要素之一，是证券监管机构、投资者和市场其他各参与主体获取上市公司经营运作状况的重要渠道，是实施有效监管和投资决策的重要依据。正因如此，实现上市公司信息披露制度的标准化和规范化成为证券市场各方参与者的迫切共识。XBRL作为一项新兴的技术，在全球范围内已逐步应用于会计领域。它通过标准化的财务指标和增强的分析工具，避免了人工数据采集的风险，也降低了数据采集的成本，大大提高了披露信息的准确性、流转效率以及报表编制效率，为财务数据提供了更广泛的可比较性，更加便于投资者了解上市公司信息、实现信息的共享和互操作。

XBRL；财务报告；电子化

XBRL是（Extensible Business Reporting Language）的缩写，意为可扩展的商业报告语言，它是一个开放的、独立的国际标准，以因特网联结为基础，是社会经济主体之间进行实时、准确、高效的金融与商业报告数据的电子存储、操作、多用途使用与交换的信息标准，能够为私人和公共机构的内部和外部信息交流以及整个商业活动提供一个无缝的信息传递网。XBRL技术的运用，需要传递信息的各方，按照这种语言的要求对信息进行分类，在此基础上加上标签就可以相互传递相应的信息，从而使得公司内部和外部能够更加方便、有效以及快捷的对财务信息进行收集、转换和处理。XBRL拥有的技术特性使其应用非常广泛，在国内外企业财务信息披露中发展迅速。

随着改革开放程度的深化和资本市场对企业财务信息披露要求的提高，我国沪深两大证券交易所对XBRL技术进行了初步应用，获得了一些宝贵的经验。2002年5月，中国证监会制订了《上市公司信息披露电子化规范》标准，为XBRL的应用提供了制度保障。按照《规范》的相关规定，上海证券交易所于2003年9月成功的将XBRL应用到其上市公司定期报告摘要报送系统之中，在全国率先使用XBRL技术。深圳证券交易所2005年1月正式发布基于XBRL技术的上市公司定期报告制作系统，要求深交所全部上市公司利用XBRL技术制作2004年年度报告，并且在3月试运行网上业务平台，尝试信息披露全程电子化的业务模式。

一、XBRL技术应用对会计报告的改进

（一）快速精确的搜索信息

在XBRL格式文件下，所有数据都有与之相对应的标记，相关的数据呈现结构性，因此所要表现的数据都被这些标记赋予了特定的含义，并且通过标记将有关的信息连接起来，一次生成报表。XBRL会计报告具有高度的公开性和透明性，可以直接在会计师事务所、税务、银行以及相关部门之间流通，内容详实且涉及范围广泛。因此，使用者能够方便、快捷地在互联网上实时地根据自身的需求检索到最及时、可靠的财务信息，还可以将其下载到电子数据表上，按不同的需求在数据库里重新整理修改，作进一步的分析。

（二）提高了财务信息的可比性

传统的会计信息是被企业控制的，企业对财务信息有着绝对的垄断权，信息使用者只能被动接受，而且接收的信息往往隐瞒了重要信息或都是一些无用信息。利用XBRL生成财务报表时，XBRL格式数据库统一存放着企业的有关财务数据，具有严格统一的格式。在统一的格式下，信息使用者可以使用相同的编制规则在数据库中搜集财务信息，得出具有一致性的财务报告，这样就使不同企业以及企业不同部门的财务信息具有可比性。同时，由于XBRL的统一标准格式，信息使用者不仅可以进行横向的跨越多报表、多公司、多行业、多国家的比较，还可以对财务数据进行纵向的跨越多年份的分析。

（三）完善了非财务信息的披露

对企业的利益相关者来说，有关企业的全球化经营能力、创新能力、可持续发展能力，以及社会责任等财务信息对其分析企业的真实状况至关重要，但是传统的会计财务报告系统无法对这些信息进行确认、计量和列报。使用XBRL之后，企业的财务信息可以实时披露，所有的经济业务都与财务信息同步提供，财务报告实时发布，增强了财务信息的及时性。因此，XBRL系统的应用完全突破了传统财务报告按年、季或月发布的模式，做到实时发布、在线披露。及时的信息披露使信息使用者可以实时地了解企业的最新财务状况，提高其财务决策的准确性，完善信息披露机制。

二、企业利用XBRL技术编制会计财务报告所面临的挑战

（一）财务报告应用XBRL技术的适用性需要检验

在企业的经营管理过程中，任何引入的新技术在某种程度上都必须满足成熟技术的相关标准，即企业需要引进经过检验，具备较高适用性和符合成本效益原则的新技术，以防止新技术的应用风险。一般情况下，引进的新技术应该具备较高的成熟度，成本较低并且可以控制，操作手段和程序规范，拥有较多的使用者，而且具备较高的规模。作为一项披露标准，XBRL拥有网络服务的优点，即它是免费的，信息对使用者来说是公开的，而且其固有的规模性和可重复性意味着XBRL技术的应用具有广阔的前景。但是，对于一般企业来说，XBRL财务报告系统是否拥有足够的用户群，技术的适用性是否已得到检验等问题仍需要解决。

（二）XBRL的应用对财务报告的信息安全性提出更高的要求

由于XBRL系统利用网络来发布和传递财务信息，因此在编制财务报告的过程中，XBRL系统运用的信息安全性问题显得尤为突出。一方面，XBRL系统的信息载体和平台是企业计算机及网络系统，在网络传递财务信息时，容易受到安全威胁。相对于企业内部传统信息传递方式而言，企业网络系统可能会受到外部黑客及电脑病毒的攻击和入侵，信息容易被复制甚至丢失，其安全性大大降低。另一方面，在XBRL系统，财务报告所反映的信息资源是透明、开放与共享的，包括企业竞争对手在内的任何人都可以获取并使用其中的信息。外泄的财务报告信息如果被竞争对手利用，将会使企业在市场竞争中处于被动地位，影响企业长远发展。

（三）XBRL技术的应用需要调动企业各项资源

对于企业来说，应用XBRL技术需要配置大量的内部和外部资源，需要整合所拥有的硬件资源和软件资源。XBRL技术应用的基础是网络系统，因此，企业必须拥有强健的信息系统基础设施才能发挥XBRL技术的真正作用。我国大部分企业的内部信息系统比较落后，网络带宽较窄，缺乏对内部网络的及时维护，为了利用XBRL技术来改进财务报告模式，就必须对硬件资源进行改造升级。同时，XBRL财务报告系统的实施还需要企业在人力资源方面给予支持。XBRL技术是企业会计财务报告的最高披露标准，企业只有培养既具备会计知识又拥有信息系统专业素养的人才，才能建立有效的XBRL财务报告系统。

（四）企业实施XBRL财务报告系统需要进行会计信息流程再造

成熟的技术和充足的资源是企业建立XBRL财务报告系统的必要条件，此时，企业还必须设定正确的流程来指导系统的实施，协调各个部门之间的关系，合理配置各类资源。企业在建立XBRL财务报告系统的过程中，需要对原有会计信息披露的流程进行再造，把技术和资源用某种方式融合起来，以满足XBRL技术应用的要求，实现财务报告系统的目标。在对流程进行初期的需求分析时，必须考虑到信息使用者以及信息服务部门的要求，尽可能满足各类利益相关者的需求。而在系统规划阶段，对新系统的要求和功能要进行明确的定义，以提高使用者和管理层的信心，减少对成本和时间消耗。

三、我国利用XBRL技术改进会计财务报告的对策建议

（一）制定和完善XBRL分类标准

XBRL技术应用成功的关键环节是规定详细合理的分类标准，它与实例文档紧密相连，集合了财务报告体系所使用的概念和相互关系。合理的分类体系要求一种报告规范应该对应一个或一组分类标准，以明确反映财务报告的内容和信息。首先，建立分类标准必须明确其所要披露的财务事实，根据相关具体的法律法规来确认财务事实的范围，制定我国财务报表分类标准应当依照我国已经颁布实行的《企业会计准则》等会计法规。其次，分清理顺财务事实之间的层次关系，按照既定的层次关系来确定不同财务信息的数据名称和数据类型。最后，将收集的数据名称、数据类型输入相应的XBRL技术工具，从而建立完善的分类标准。

（二）提高XBRL财务报告系统的安全性

随着信息技术的发展，互联网固有的缺陷不断显现，而建立于其基础之上的XBRL技术应用的安全隐患也暴露出来。只有提高XBRL财务报告系统的安全性，才能有效保障XBRL财务报告信息的安全，企业才会主动运用XBRL财务报告系统。除此之外，企业财务信息作为内部商业信息，具有高度的敏感性，就必须采取必要的安全措施来最大限度的保证其完整性和保密性。为了提高XBRL财务报告系统的安全性，可以设置访问权限，赋予信息使用者不同的报告阅读权限，防止信息外泄；同时，在通过网络传递信息时，要对传递的XBRL财务报告信息进行加密；对于内部网络系统，要建立网络防火墙，抵御非法入侵的黑客，并定期升级更新杀毒软件病毒库，及时查杀电脑病毒。

（三）加大对通用XBRL系统软件的研发力度

企业在应用XBRL技术时，需要开发相应的应用程序，来收集最基础的交易信息和数据，实时生成实例文档并输出多种格式报表。如果每一个企业都仅限于自身情况，独自设计系统软件，不仅会延迟XBRL技术的应用，增加研发成本，同时还面临着巨大的开发风险。因此，为了加速XBRL系统的推广进程，政府应该加快通用型XBRL系统软件的研发，降低企业应用成本和风险。一方面，可以集中国内较强的专业会计软件公司合作研发通用XBRL系统软件，加大对专业会计软件公司的支持力度，降低研发风险；另一方面，鼓励大中型企业应用XBRL系统，对相关企业予以税收政策的优惠和倾斜，提高企业应用积极性。

（四）加快培养XBRL系统应用人才

XBRL财务报告系统能否有效运行，除了制度和技术的保障之外，关键还是在于操作系统会计人才的专业素质。XBRL系统的运用在给企业会计人员带来机遇和挑战的同时，对他们的能力也提出了更高的要求。政府有关部门要积极加强国际交流和合作，通过社会培训课程介绍XBRL知识，加大企业会计人员的再教育力度，提高会计人员操作水平，掌握XBRL及其相关软件工具的使用；同时鼓励国内大学开设XBRL的课程，建立完善的XBRL知识教育体系，大力培育会计专业的学生了解掌握有关XBRL的知识，为企业普及应用XBRL系统提供人才储备。

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