通货膨胀会计相关问题研究

中南财经政法大学会计学院 张金萍

一、通货膨胀会计概述

（一）通货膨胀会计定义。通货膨胀，是指经济社会中物价水平普遍、持续且显著性上涨，在我国市场经济体制环境下，结合过去20 多年来我国在治理和防范通货膨胀过程中所积累的经验，笔者将物价上涨幅度在5%以下的定义为正常，5%—10%间的物价水平上涨定义为温和型的通货膨胀，而10%幅度以上的物价水平上涨定义为恶性通货膨胀。其中每个阶段的通货膨胀水平对社会经济的影响不同，进而对于会计处理的信息质量影响也不相同，而也正是基于这样的经济背景，通货膨胀会计应运而生。

所谓通货膨胀会计，是指在通货膨胀的经济社会背景下，通过使用物价指数、现行成本数据等指标对基于历史成本下的会计成本加以调整，以消除经济中物价由上涨因素等非经济因素对会计报表造成的影响，或试图通过改变传统会计处理基础或原则方法，使得经过调整后的会计处理信心能全面、客观、真实地反映会计主体的经营成果和财务状况的一种会计处理程序和方法。

（二）通货膨胀会计与传统财务会计方法的比较。总体而言，通货膨胀会计是传统财务会计为适应当前通货膨胀大环境下也进行的改革，因而其于传统的基于历史成本下的会计处理方法有很多的相似之处，例如其都同属于一个会计处理范畴，其所遵循的会计基本理论和会计处理方法在一定程度上是相通的，但另一方面，为适应现实的经济环境，有效克服通货膨胀对于会计信息失真的影响，为会计信息使用者提供更加真实、有用的会计信息，通货膨胀会计在传统的会计处理基础上对其所运用的会计基本原则和方法进行了一定的创新和发展。

1.资产现时价格原则。在通货膨胀较明显的经济环境中，物价持续上涨，在不同时期内，即使是相同的货币额所代表的价值和购买力也是不同，为真实反映企业资产价值，企业为维持现有的生产活动和经营能力，或拓展其现有业务水平等生产经营活动所必须具备的真实投资价值，通货膨胀会计全面摒弃了传统财务会计在成本计算时所遵循的历史成本原则，而是采用现实资产价格取代之，称之为资产现实价格原则。

2.成本效益原则。为更好保证通货膨胀会计方法在企业财务会计管理中的效率，其在实际面对多种通货膨胀会计处理模式选择时，严格遵循成本效益原则，使其所采用的通货膨胀会计处理模式的实施给企业所带来的收益大于实施这种模式所花费的成本消耗。

二、通货膨胀会计相关文献综述

纵观通货膨胀会计研究及发展的历史，德国在该方面的研究要相对领先于世界上其他的国家，早在20世纪的20年代，德国已初步具备通货膨胀会计的思想雏形。

我国对于通货膨胀会计的研究则相对较晚，直到20世纪的80年代末，我国的会计理论界才逐步引入通货膨胀会计理论，但对其研究也多停留在理论框架的介绍通货膨胀会计模式的分析的基础上，对于真正运用通货膨胀会计理论结合我国的市场经济体制及国内的通货膨胀水平进行实际调整传统会计处理方法，使其更加真实地反映企业的经营管理活动的实际运用和研究则较少涉足。

纵观国内对于我国通货膨胀的研究，其中较具有代表性的有葛家澎教授于1986年出版的《通货膨胀会计》一书，其系统全面地介绍了通货膨胀会计的各种模式，标志着国内对于通货膨胀会计研究的开始。此后，钟朋荣教授、朱再英、李云宏等一些会计界的专家学者也分别对通货膨胀会计进行了一定的探索。

朱再英（2011）在重点分析了当前实行通货膨胀会计必然性的基础上，指出在实施通过膨胀会计时应保持与传统会计处理的良好衔接，为通货膨胀会计的实施营造良好的环境，并始终坚持在历史成本修正的基础上实现会计成本目标模式的两步走方针，为我国企业积极实施通货膨胀会计，降低企业经营风险指明了方向。

李云宏（2004）则通过对比分析传统财务会计方法与通货膨胀会计，认为在通货膨胀下适用传统财务方法将导致会计信息失真，严重干扰企业管理层正确决策及投资者的投资行为。

三、通货膨胀会计的影响

通货膨胀对经济社会及企业的财务处理具有重要的影响，其主要表现在以下方面：首先，通货膨胀条件下，物价上涨，与之相应的是纸币贬值，货币的现金购买力损失，实物资产相对升值，因而对于一般企业来说，当物价上涨时，其所拥有的实物性资产和负债价值上升，货币性资产和负债价值下降；其次，技术进步能有效地降低企业产品的生产成本和产品的实际价值，即使是在通货膨胀、货币贬值的条件下仍然能在一定程度上抵御通货膨胀，因而企业应积极追求技术创新；最后，通货膨胀时期，基于历史成本下的传统会计成本计量方法将会导致企业资产被低估，实际费用摊销被低估，收益被高估，终将导致企业资本被蚕食，也势必会削弱企业的实际生产经营能力和业务拓展能力，严重影响了企业的可持续发展。

经济持续表现为通货膨胀的条件下对于企业财务的直接影响则主要表现在物价上涨将会直接导致企业资金需求的不断膨胀，企业内部资金供给持续短缺，货币性资产不断贬值，企业运作成本不断提高以及会计收益被高估，从而造成虚假赢利的表象，进而导致企业税负加重，会计信息严重失真。因而为全面、真实有效的反映企业的经营现状和成果，就必须合理调整会计处理原则，采用有效地会计处理模式，选择合适的物价指标或显示成本资料对传统会计历史成本会计进行调整，即在当前通货膨胀的市场经济背景下，坚持企业的通货膨胀会计处理。

四、我国通货膨胀会计模式的选择及建立

（一）建立通货膨胀会计模式的背景分析

建立健全合理有效且适用性强的通货膨胀会计处理方法，就必须首先对国内的通货膨胀水平、社会主义市场经济体制以及国家宏观政治经济调控政策等影响通货膨胀会计实施的背景进行全面深入分析。笔者将通过从国家宏观政策太多、企业以及实施通货膨胀会计从业人员素质等方面全面分析通货膨胀会计模式的实施背景。

1.国家宏观政策。通货膨胀会计的实施首先依赖于国家宏观政策支持，而当前我国权威的会计准则并未对其做出明确规定，只有财政部于2007年颁布的新会计准则中对中国企业成立的境外子公司报回的恶性通货膨胀下的财务报告进行处理的规定。

究其原因一方面是由我国所处的社会主义市场经济条件所决定的，政府监督管理市场且具有较强的宏观调控能力，因而一般不认为具有出现恶性通货膨胀的条件和机会，进而也不需要相应的会计处理条款；另一方面，一般认为中国的政治经济发展不均衡，各地物价以及通货膨胀水平差异较大，通过在全国范围内选取一个平均通货膨胀指出作为实施通货膨胀会计的参数也不现实，因而当前通货膨胀会计的发展并未获得较权威的国家政策法规上得支持。

2.政府与企业间的矛盾。通货膨胀会计在经过通货膨胀指数等相关指数的调整后，其收益、资产价值以及收入等指标必定发生变化，进而对于利润的分配上也将会引发政府与企业间的矛盾。企业一般希望少缴税，而政府则为保证其宏观调控职能的有效实施则希望多征税，若实施通货膨胀会计并以其会计处理结果分配企业利润将势必会在一定时期内影响两者的收入。

总之，通货膨胀会计的建立和实施需要一定经济环境基础、国家宏观政策、企业的技术支持以及从业人员的努力，而我国当前实施通货膨胀会计的背景环境是相当复杂的，但当市场经济出现持续且严重的通货膨胀时，为保证会计信息的有效性，通货膨胀会计的实施又势在必行，因而在通货膨胀会计模式方法的选择和实施方面更应该采取加倍小心谨慎的态度。

（二）通货膨胀会计模式的构建。当前，面对实施环境，在进行通货膨胀会计模式的选择及实施时应严格秉承小心谨慎的态度，通过对各种适用的通货膨胀会计模式进行全面、深入地分析，结合我国的通货膨胀及国内实施通货膨胀会计所必须适应的各项政治经济环境的实际，在保证宏观经济条件及企业微观经济效益相统一的基础上综合考虑，合理抉择。此外，还应注意以下方面。

1.按谨慎性原则对历史成本计价方法有限度的修正。通货膨胀会计坚持在历史成本会计计量方法上进行修正以全面真实地反映企业的经营生产价值，指导企业的决策者进行科学合理的决策，但这种在会计理论及原则上的创新，应严格秉承谨慎性原则，稳健地利用我国现有的会计制度、原则以及国家关于企业管理、会计处理上的政策法规，适时谨慎地对其进行改革，最大程度上降低通货膨胀会计处理模式本身对于会计信息质量的影响，提高相关会计信息的质量。

2.在通货膨胀率较高的情况下，根据企业特点选择不同的会计模式。经济社会中，尽管所有的企业都处于通货膨胀的影响下，但由于各个行业的企业参与市场的行为和作用不同，进而通货膨胀对其影响也不相同，为尽量降低通货膨胀会计由于自身的原因所造成的其对企业会计信息的非正常干扰，企业在实施通货膨胀会计时应结合自身的行业特点合理选择会计模式，以最大限度地消除通货膨胀对企业财务及经营管理的影响，保证企业经营的有效性。

一般而言，对于大型的企业则需要选择相对全面的会计模式以彻底修正会计信息处理的误差，而对于小型企业则只需要选用适当的方法对会计数据进行补充说明即可。再比如对于特殊的大型跨国公司则可以尝试采用企业会计与合并会计相分离的方法等。

1.李云宏.2004.通货膨胀会计与传统财务会计的分析比较.会计之友，9。

2.夏贵华.2008.试论通货膨胀会计.经济师，11。

3.朱再英.2011.通货膨胀会计研究.时代金融,11。