中海集团釜山公司内部审计失败的成因及对策

○洪毅

（厦门市筼筜新市区开发建设公司 福建 厦门 361000）

中海集团釜山公司内部审计失败的成因及对策

○洪毅

（厦门市筼筜新市区开发建设公司 福建 厦门 361000）

随着我国市场经济的迅速发展和经济全球化的不断深入，企业规模不断扩大，经营环境日趋复杂，企业面临的风险不断增多，企业内部审计的工作也就愈发重要。为加强风险危机管理，设置了内部审计机构，但内部审计工作的开展并不顺利，有的甚至处于一种弱化和摆设状态。这些问题得不到解决，将会影响我国内部审计事业的发展，削弱企业的内部监督机制。本文以中海集团釜山公司内部审计不力为例，具体分析了内部审计失败的原因，并据此提出了加强内部审计的对策措施。

内部审计 成因 对策措施

一、案例简介

1997年7月1日，中国海运总公司在上海海运公司、广州海运有限公司、大连海运公司、中国海员对外技术服务公司和中交船业公司等五家交通部直属企业的基础上组建成立，总部设在上海。中海集团主营业务设有油运、集装箱、客运、货运、汽车船运输、特种运输等专业化船队；相关业务有综合物流、码头经营、环球空运、船舶代理、集箱制造、信息技术、金融投资等产业体系。中国海运在全球90个国家和地区，营销网点总计超过300多个。中国海运拥有各类船舶470余艘，2400多万载重吨，集装箱载箱位50万标准箱，在国家能源和进出口贸易中发挥了重要的运输支持和保障作用。

2006年6月起，中海集团就曾将所获得的银行短期贷款近25亿人民币违规进行股票投资，在2007年被查出后，受到中国银监会通报批评，国务院国资委也在当年对公司予以降分处理的通报。2008年4月13日，中国海运（集团）总公司再爆出财务丑闻。中海集团驻韩国釜山公司的巨额运费收入及部分投资款，在春节前后查出被公司内部人非法截留转移。目前已确认的抽逃资金总金额大约3亿元人民币，这是中海集团近年来发生的第二起财务丑闻。中海集团多次出现财务丑闻已可以看出其内部审计出现问题的端倪，而从此次中海集团爆出财务丑闻来看，总额累计达三亿元人民币之后才被公司高层发现，而且被内部人员通过一百多次转移完成，足以看出其内部审计存在较为严重的缺陷。

二、内部审计失败的原因分析

1、内部审计意识薄弱，机构设置不合理

釜山公司的“资金门”的再次出现反映出中海集团釜山公司管理层对公司内部审计的意识较薄弱。这不仅把公司推向大众舆论的风口浪尖，也让管理层陷入遭人指责批评的境地。

从财务上来说，运费是航运公司的主营收入，而一般像中海这样的大集团在海外的分公司如果是全资子公司，通常都采取独立核算制度，只需要报年账，不需要报明细账，如果没有涉及到上市公司，一般也不会有总部对海外分公司进行定期审计，这就导致了海外公司存在做假账的可能性。我们不难发现，正是由于中海集团釜山公司缺乏一个比较定期的审计或者财务监管机构，使得釜山公司财务人员采用诸如虚报费用、发票开大、和供应商内外勾结的造假手段，从而把利润做低，为抽逃隐藏资金埋下隐患。而且相关人员既是财务部负责人又是审计人员，这显然违反了内部控制中“不相容职务分离”的原则。如果中海集团韩国控股公司存在财务舞弊行为，其作为审计人员也缺乏动机去报告自己负责的财务舞弊。

2、风险意识不强

大部分的审计失败是由于审计人员风险意识淡簿、行为不当引发的。中海集团航运的主营业务收入是运费收入。平均来看，比如从天津中转釜山到芝加哥的运费，大约一个4尺的集装箱柜就在3300—3700美元左右，可见一次交易的现金流是非常大的。此次釜山公司的资金门，涉案人员实施了一百多次转移资金而没有被发现，充分说明釜山公司的审计工作缺乏风险意识，没有把风险控制意识贯穿于日常的审计工作。

3、内部审计执行缺乏效率，结果质量不高

缺乏效率主要表现在两个方面：一是内部审计目标过于简单；二是内部审计没有关注需要重点审计的部门和人员，缺少必要的控制行动。

内部审计的目标单纯从会计、审计的角度出发，关注的范围仅仅局限于公司作业层的控制，甚至把内部审计简单地理解为内部牵制，还没有形成对内部审计系统、整体的把握，所制定的目标狭隘、简单、不灵活，往往过多地考虑现行条件的限制，侧重于对内部审计的准则、条例的制定与修改，使目标流于形式。审计质量不高的原因有三：其一，由于审计人员工作责任心不强，对应审计事项敷衍了事，对被审单位的情况或存在的深层次问题不深入挖掘分析，或分析不透彻，撰写的审计报告及提交的审计意见空洞无力，缺乏有价值、有力度的审计结论。其二，审计人员为了谋取私利，对审计中发现的问题或被审计单位的舞弊行为不加以揭露，而是网开一面，造成审计结果失真。其三，审计成果运用比过程审计更重要。一些被审单位之所以屡查屡犯，就是因为对审计执法的严肃性重视不够，对审计决定的强制性和自身违纪问题认识不够，对审计成果的落实运用不够，造成了审计无法发挥其应有的作用。

4、信息与沟通不流畅

企业应当建立信息与沟通制度，明确内部审计相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部审计有效运行。建立信息沟通制，确保信息及时通，促进内控有效性。中海集团全面介入自查，是在釜山公司有关人员大量转移资金之后才开始的，但此时巨额损失已经酿成。信息传递机制的不完善导致了这种“慢半拍”式的危机处理。

5、缺乏有效的内部监督

监督着眼于确保企业内部审计的持续有效运作，起到润滑剂的作用。从行为论的观点来看，监督可以促使各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部审计要求，并认真有效地工作，从而确保企业目标的实现。中海集团的内部审计之所以偏离了正确的轨道，与其缺乏常规性的、相对独立的财务审计和监督制度是密不可分的。从披露的事实来看，控股股东既没有对境外上市子公司行为进行实质性控制，又没有督促釜山公司建立富有实际效力的治理结构，也没有做好日常的内部监管，未建立非现场审计制度，没有及时对公司业务的安全性、日常合规性进行检查。

三、加强内部审计的对策措施

1、强化内部审计人员的风险意识

釜山公司的“资金门”反复再现反映出中海集团釜山公司管理层对公司内部审计的意识较薄弱。这不仅把公司推向大众舆论的风口浪尖，也让管理层陷入遭人指责批评的境地。随着企业在经营过程中面临的风险不断增强，要求企业内部审计人员务必强化风险意识，及时甄别企业所面临的风险，以便防患于未然。审计人员的风险意识对内部审计结论有重要影响。在方案制定阶段，应根据被审计事项的基本情况及内部控制制度的初步测评，恰当评价固有风险和控制风险的程度；在实施阶段保持高度的风险意识，通过控制检查风险来控制审计风险。

2、设置层次清晰的内部审计机构

在市场经济条件下，要想使企业真正成为自我约束、自负盈亏和自我发展的市场竞争主体，企业就要积极建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。总经理往往在内部审计中起主导作用，这使得职权责的划分不明确，虽然在实际工作中起到了一些作用，但远达不到内部审计应有的效力。我们认为可以设立审计委员会，并选择内审机构负责人和执行董事组成审计委员，共同向董事会负责。审计委员会的主要职能是制定审计计划和方针，协调外部关系，审定审计报告并向董事会报告。内部审计部门在审计委员会的领导下开展审计工作，负责对审计结果提出意见，审计结论由审计委员会下发。审计委员会主要领导人可以由董事或副董事长担任，这样就避免了审计工作受到行政领干预，可以充分发挥审计工作应有的效用。

3、注重审计技术方法创新

计算机和信息技术的快速发展以及网络技术的广泛应用，使得审计技术和方法也发生了重大变化。网络化、信息化的审计环境，加快了传统会计体系和审计技术和方法的革新，同时也加快了审计技术的创新。

在当今时代，审计目标不能局限于对企业会计报表发表审计意见，而应当借助现代科技成果，将其应用在审计信息的收集传递、分析性复核、审计资料共享以及审计查证等方面发展，以更好地预测企业的偿债能力、盈利能力和持续经营能力。另外，还要加快实现从微观审计到宏观审计、从财务收支审计到真实性审计的转化，进而转向绩效审计、资产质量审计和风险评估审计。

4、建立经济责任审计和离任审计制度

经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。经济责任审计具有其他审计无法替代的作用。通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩做出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。

离任审计也即任期终结审计，是对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。离任审计的内容主要取决于企业法定代表人在企业经营管理中的地位及其应履行的职责。概括起来，企业法定代表人在其任职期间应履行的责任主要包括三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任。

5、选配审计精英，提高执业质量

一个高效和开拓创新型的内部审计组织，只有具备良好的职业道德素质和广博的业务知识，才能保障内部审计工作质量。内部审计人员不仅要掌握财务、审计、统计等方面的专业知识，还要结合本企业的实际，掌握生产经营流程、企业管理、工程施工等方面的专业知识。这就需要企业管理者要高度重视内部审计人才的资源配置，搭建科学合理的梯队式人才队伍结构，把一些具备管理才能和业务特长的专业技术人才充实到内部审计队伍中，为进一步提高内部审计工作质量，提供人才和智力支持。同时，要健全教育培训、选拔等保障激励机制，为内部审计人员的成长搭建发展平台，加快提升内部审计人员的执业胜任能力和执业质量。

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[2]李艳：浅谈企业内部审计存在的问题及对策[J].时代金融，2012（4）.

[3]于淑珍、谭远明：国有企业内部审计弱化原因及对策探究[J].工业审计与会计，2010（3）.

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