简化我国增值税账务处理的探讨

陈平平

(上海远程教育集团上海开放大学，上海200433)

一、简化我国增值税账务处理的必要性

增值税从20 世纪70年代末引入我国，到1994年已经是我国第一大税种，所提供的税收收入超过税收总收入的40%。2009年为了更好地发挥增值税的作用，我国增值税制实现了从生产型向消费型的全面转型，表明我国的增值税制向世界上多数国家和地区实行的增值税制靠近，也意味着增值税中性调节作用将能够得到更恰当的发挥。

2012年我国营业税改征增值税试点的序幕在上海拉开，我国税制现代化的进程意味着营业税最终必然被增值税制所取代。营业税是我国最为重要的地方税，增值税又是我国最重要的税种，改征这两大税种成为我国税制改革的一项重要任务，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业率先开展营业税改征增值税改革试点。营业税改征增值税试点取得经验之后将向全国推广，届时涉及增值税的企业将更广泛。

而在会计实务工作中，增值税账务处理比较繁琐复杂，期末结转等细节也不统一。这些都给会计人员处理增值税事项带来困惑和困难，从而导致不能正确提供涉税信息。因此，探讨如何简化我国增值税账务处理有其现实必要性。

二、目前我国增值税账务处理存在的问题

目前我国企业对于增值税的涉税会计核算仍然存在一定的困惑区，尤其是对增值税明细科目的设置和结转以及一些特殊业务的处理不能够准确把握，导致不能正确提供涉税信息，也给审计工作带来一些不便。主要问题如下:

1. 增值税明细科目的设置过于复杂

一般情况下，企业在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目。在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏。在“应交增值税”明细科目下借方设“转出未交增值税”和贷方设“转出多交增值税”专栏，分别记录企业月终转出未交或多交的增值税。无论是借方余额还是贷方余额，“应交增值税”一律转入“未交增值税”明细账。“未交增值税”明细科目分别反映企业欠交增值税款、待抵扣增值税以及转入多交的增值税。从这些描述中我们可以看出，增值税明细科目多，尤其是二级明细和专栏科目借贷方设置和核算复杂。

2. 增值税明细科目的结转不规范

会计期末，企业将欠交或多交的增值税从“应交税费——应交增值税”账户转入“应交税费——未交增值税”账户。将本月应交未交的增值税，借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)，贷:应交税费——未交增值税。当月缴纳当期增值税时，借:应交税费——应交增值税(已交税金)，贷:银行存款。当月缴纳上月应交未交的增值税，应交税费——未交增值税，贷:银行存款。将本月多交的增值税，借:应交税费——未交增值税，贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)。期末留抵税额表现为“应交税费——应交增值税”账户的借方余额，不转出。由于多交增值税在转出之前与期末留抵税额一样，都表现为“应交税费——应交增值税”账户的借方余额，加之增值税核算比较复杂，在实践操作中很容易将二者混淆，也不太容易划分。

另外，对于“应交增值税”二级明细科目下设置的“进项税额”“销项税额”等专栏的结转问题，无论是准则还是会计基础操作业务规范都没有具体规定。这也给会计实务工作者带来一些困惑，有的企业财务人员业务不是很熟练，就会发生结转错误，审计发现错误还不能根据年底汇总数调整，必须逐月调整。企业的增值税明细科目的实际结转情况各不相同:有的企业是每月底结转;有的企业是每年底结转;有的企业是历年累计不结转，导致累计账面金额巨大。

企业除了需要处置常规的增值税账务处理，还会遇到一些特殊业务，如“进项税额”发生进货退回时的核算、“减免税款”与即征即退、先征后返、先征后退业务处理等。这些都增加了增值税账务处理的复杂程度。

三、简化增值税账务处理的具体方法

根据现行会计准则对企业增值税的规范，主要是对月末结转及上缴的账务处理作了较大范围的调整，对增值税会计核算所使用的账户在原有账户的基础上进行了简化。笔者结合现行会计准则规范，对企业增值税账务处理简化提出如下的具体建议:

1. 企业增值税日常账务处理的简化

企业增值税的科目设置:保留“应交税费——应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏;取消在“应交增值税”明细科目下借方设“转出未交增值税”和贷方设“转出多交增值税”专栏。

(1)一般购销业务进项税额、销项税额的账务处理

企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。若购入物资发生的退货做相反的会计分录。

销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。若发生的销售退回做相反的会计分录。

如企业购进材料时:

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

如企业销售商品时:

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

若出口产品按规定退税时:

借:其他应收款

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

(2)缴纳增值税的账务处理

税法规定，增值税的纳税期限分为按月纳税和按日纳税。按月纳税适用于为数众多的中小型企业，按日纳税适用于特大型企业、大型企业及部分中型企业。

企业上交本期应交的增值税时:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

2. 企业增值税结转账务处理的简化

每月月底，将“应交税费——应交增值税”下面的专栏“进项税额”、“销项税额”“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等全部结转，转入“应交税费——未交增值税”账户。结转后，“应交税费—应交增值税”账户没有余额，只在“应交税费——未交增值税”账户下有余额。

即每月底做一笔结转分录，分别将“应交税费——应交增值”下面的借、贷方专栏反向结转转入“应交税费——未交增值税”，具体如下(以常规需在下月初缴纳本月增值税款为例。如果企业有尚未抵扣的增值税或多交的增值税，则“应交税费——未交增值税”在分录的借方):

借:应交税费——应交增值税(销项税额)

——应交增值税(出口退税)

贷:应交税费——应交增值税(进项税额)

——应交增值税(已交税金)

应交税费——未交增值税

“应交税费——未交增值税”账户的期末贷方余额，反映企业以后尚需缴纳的增值税;“应交税费——未交增值税”账户的期末借方余额，反映以后企业可以少交的增值税额，是企业尚未抵扣的增值税或多交的增值税，具体数据可以直接查看增值税明细账的专栏合计数中的“本月合计”和“本年累计”数，也可查看企业单独装订的增值税进项与销项发票汇总额。

综上所述，随着2012年营业税改征增值税，增值税作为第一大税占税收比重将更高，涉及增值税的企业将更多。在遵循现行会计准则的前提下，取消“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，每个月月末将“应交增值税”余额转销，只留有“未交增值税”账户余额，简化增值税账务处理过程和结转过程，这样既有利于企业会计实务操作，正确提供涉税信息，也便于审计工作的顺利进行。

［1］财政部，国家税务总局. 关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知［Z］.2011 －11 －16.

［2］财政部会计司编写组. 企业会计准则——应用指南［M］.中国财政经济出版社，2006.