论企业货币资金内部控制制度

吴玉烁

（许昌广播电视大学，河南 许昌 461000）

一、企业货币资金内部控制的目标与原则

（一）企业货币资金内部控制的目标

完善的企业货币资金内部控制制度能够在资金业务发生前将实际操作中可能产生的一系列问题给予明确的、客观的显现，从而有效地防止不良行为和错误记录的发生，或者将这种危害控制在最低限度。企业管理者在设计企业货币资金内部控制制度时应注重下列目标：一是货币资金的安全性。为确保企业货币资金的安全性，应建立良好的内部控制制度，以防止资金发生意外。二是货币资金的完整性。检查企业货币资金是否全部到账，防止侵占资金行为的发生。三是货币资金的合法性。主要查看企业货币资金的使用是否符合相应的手续和法规。四是货币资金的效益性。货币资金具有增值性，应合理调度，发挥其增值功能，实现效益最大化。

（二）企业货币资金内部控制的原则

货币资金业务主要是指企业资金的流动情况，即资金的收入、支出和资金在项目间的流入、流出。企业货币资金的内部控制原则主要是对建立和设计企业货币资金内部控制制度具有指导性的规范。良好的企业内部货币资金控制应遵循下列原则：

一是合法合规性原则。企业货币资金内部控制制度的设计必须遵守国家的有关法律法规和货币运行规律，从而保证企业货币资金在合法合规的前提下开展业务。合法合规性原则是企业建立货币资金内部控制制度的先决条件，企业只有在这一前提下才能建立起有效的内部控制制度。二是全方位控制原则。全方位控制原则主要包括全程控制和全员控制。全程控制是指在企业管理中，只要是涉及货币资金的活动都需要进行控制；所谓全员控制，就是对企业中所有与货币资金接触的人员都必须进行控制。企业中的每一个人都既是控制的对象，又是施控的主体。三是分离制约原则。分离制约原则是指在办理一些具有原发性风险业务时，如果涉及到不相容的职务就应当使用分离原则，从而使不同职务之间相互制约。原发性风险也称固定风险，企业在没有货币资金内部控制制度时，难免会出现舞弊等不良行为，如果对此不加以控制，必然会导致舞弊和错误行为的发生。不相容职务是指一个人兼任几项职务，而且这几项职务在处理事务时存在着相互制约性，即一项事物很容易出现错误，但另一项职务却能够有效地掩饰该错误的几种职务，这种现象也就是人们常说的“既当运动员又当裁判员”。四是适用性和成本效益原则。适用性原则就是指制定的制度必须符合企业的实际情况；成本效益原则就是指企业货币资金内部控制制度的设计成本应当小于其所带来的预期效益。五是有效性原则。有效性原则包含着两方面的含义：一方面货币资金内部控制制度在实施过程中具有确准的、明显的预防效果；另一方面应经常检查制度实施情况，并及时加以修改和完善。

二、企业货币资金内部控制常见问题

建立企业货币资金内部控制制度的目的是以完善的制度来确保企业资金的安全、完整和有效运转。《内部会计控制规范——基本规范》与《内部会计控制规范——货币资金》是在当前经济情形下，为适应企业发展需要而对企业货币资金内部控制制度做出的有益探索。虽然我国许多企业都建立了货币资金内部控制制度，但从总体上来看，许多企业的货币资金内部控制制度还不完善，仍存在着诸多的问题。

（一）家族式管理存在诸多弊端

目前，家族式经营方式是许多企业采取的主要管理手段。在企业创建初期，家族式经营方式确实为企业发展提供了凝聚力和向心力，促进了企业的快速发展，但随着企业的发展，家族式经营方式弊端日渐暴露。一方面，家族式企业的成员主要是家庭或家族成员，企业的经营权和所有权都集中在家庭或家族成员手中，容易导致企业内部管理的无序和混乱；另一方面，许多家族企业存在一种认识误区，常常将企业的会计职务交由“自己人”，这容易导致报销审批制度执行乏力，贪污、舞弊现象频发。

（二）缺乏完善的企业货币资金内部控制制度

企业之所以会产生货币资金管理混乱、贪污舞弊现象，其根本原因在于企业缺乏完善的企业货币资金内部控制制度。目前，我国许多企业尚未建立完善的货币资金控制制度。一些企业对货币资金的控制还仅限于现金的收入和支出，而对企业整体的货币资金流动控制情况并未实行控制，会计和出纳等专门业务没有实行分离，甚至还出现某一财务人员办理所有资金业务的现象。对于企业来说，其货币资金内部控制制度是否健全，直接关系到企业资金能否安全、高效地运转。

（三）缺乏有效的监督和制约机制

许多企业对货币资金内部控制管理缺乏足够的认识，不能在企业内部形成有效的推力。我国许多企业，尤其是一些中小企业规模小、会计制度不健全，常常出现会计、出纳业务职责不分的现象。许多企业为了降低人员成本，还存在会计、出纳一人兼的现象，有的出纳既需要从事自己的本职工作，还需要从事保管、会计审核等业务；有的会计既收现金，又办理现金业务。这种会计、出纳职责划分不清，缺乏有效监督和制约机制的现象，容易引发货币资金贪污和舞弊现象。完善企业货币资金控制，不仅涉及对整个货币资金流程的控制，也需要对这些活动进行有效的监督和制约。但目前我国多数企业还没有建立相应的监督和制约机制，一些企业的专门管理人员其数量有限，有的甚至就是摆设。

另外，专业人员素质不高、公司会计资料错乱现象严重，这也是造成监督机制不完善的重要原因。在我国企业，尤其是家族式企业中，任人唯亲的现象造成了会计人员专业素质普遍较低，有些会计并非专业人士，对业务不精通，容易造成一些人乘机“浑水摸鱼”，如涂改票据凭证、私开单据等。

三、强化货币资金内部控制制度建设的措施

企业货币资金内部控制制度的建立受企业规模、财力等方面因素的制约，容易产生职能交叉、职责重叠的现象，限制了企业发展。因此，企业应根据自身的实际情况从实用性和经济性的角度出发，形成合理的分工和监督机制，建立完善的货币资金内部控制制度。

（一）建立货币资金岗位责任制

岗位责任制有助于明确相关岗位和部门的职责、权限，也有助于加强资金业务的相互制约和监督。会计和出纳分设是企业货币资金内部控制制度建立的前提。出纳的职责是负责企业货币资金的收支，保管各种票据；出纳不得兼管资金流动登记工作；涉及收付和核算业务的，必须经两名以上的会计人员办理；企业其他人员不得接触未交付的现金。

人是建立企业货币资金内部控制制度的关键，企业应当配备专业人员，同时还可以根据企业的实际情况实行岗位轮换制。一方面可以为专业人员提供学习的机会；另一方面有助于发现工作中的失误和差错。事权、审批权和财务支付权“三权分立”是现代企业内部控制的要求，其中审批权是货币资金控制的保障。货币资金的授权审批制度就是要求明确审批人的权力、审批范围、审批程序等，杜绝越权审批现象的存在。

（二）建立货币资金内部控制的规范流程

建立货币资金内部控制的规范流程制度是强化企业货币资金内部控制的关键。当前，虽然一些企业在货币资金审批权的使用方面作了许多探索，也取得了一些成效，但在审批权具体运用方面还缺乏规范的流程。同时，对各个额度资金审批权的衔接也没有作出明确的制度化的要求，使一些挪用公款、滥用职权的现象屡屡发生。建立严格的货币资金内部控制制度，既需要完善现金开支审批权限和审批额度制度，还需要建立各种收支业务内部控制流程，更需要明确流程中经办、审核与审批三个岗位职责的相互制约。只有经三个岗位分别行使职责后，才可以转至下一个程序。这样才能使审批权限、岗位制约、额度制度和控制流程之间形成相互配合的货币资金内部控制体系。

（三）建立健全货币资金管理制度

货币资金管理制度主要包括现金管理、银行存款管理、票据与财务印章管理以及货币资金的监督几方面的内容。

第一，现金管理。企业现金收入由专人负责，不得出现坐支现金现象。企业出纳员必须按照相关规定管理企业现金业务，库存现金不能超越核定数额，以防意外情况的发生，同时还必须进行现金进账登记，严禁白条抵现入库。现金收付需使用专用的“现金收讫”与“现金付讫”印章；严格支票申领、签发和报销手续。

第二，银行存款管理。企业应根据《支付结算办法》在银行办理货币资金业务，并加强银行账户管理。账单控制管理是企业加强银行存款管理的主要方式。账单控制就是指将企业银行存款记账与银行的对账单进行核对，确保企业存款的完整性。存款余额调节表的编制还能够发现账款是否到账。此外，企业不得多头开设存款账户，不得出借账户，不得公款私存，更不能违反相关规定在异地开立存贷款账户。

第三，加强票据和印章的管理，建立科学的账务处理。票据和印章对于货币资金的管理具有极为重要的作用，因而企业必须明确各种票据的登记、使用、销毁情况，严防空白票据的流失。加强银行预留印鉴管理，财务印章应由专人负责，严禁一人负责企业所有财务印章。企业每一笔资金的收付都必须具备有效的凭证，并经有关人员审核后才能作为登记的依据，现金收支凭证除必须连续编排号码外，还要及时存入银行；为查验资金是否及时入账、是否还欠，还要加强与对方的联系，防止账款的贪污和挪用；财务人员必须各负其责；严格按照规定流程办理货币资金业务；制定相应的银行结算凭证和保管制度，以及物、账、钱分管制度。

第四，强化对货币资金的监督。企业内部审计能够帮助管理者及时发现控制的漏洞，强化控制的有效性。由于企业内部审计人员对内部情况较为了解，知道内部控制的软肋所在，所以内部审计人员提出的建议往往具有较强的可操作性、可实行性。因而，应提高内部审计工作的权威性，充分发挥内部审计在内部监督中的作用，提高内部审计对企业经济效益的促进作用。

企业货币资金控制对企业来说是“控则强，失则弱、无则乱”。面对激烈的市场竞争，企业必须转变观念，增强资金控制理念，提高企业管理水平。但是，要强化企业货币资金管理还需要领导的重视、会计人员素质的提高以及社会的支持，惟有如此，才能保障财务安全和企业的健康发展。

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