解析企业在内外贸易中不良资产的成因

西南政法大学国际法学院 董静然

企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂账,以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。不良资产是不能参与企业正常资金周转的资产，如债务单位长期拖欠的应收款项、企业购进或生产的呆滞积压物资以及不良投资等。我国银行对不良资产的划分可以分为两个阶段，一是在1998年以前，各银行业按财政部1988年在金融保险企业财务制度中的规定，即“四级分类”，俗称“一逾两呆”，也就是“逾期”、“呆滞”、“呆账”。按这种方法提取的贷款损失准备金仅有普通呆账准备金一种，为贷款总量的1%。二是在1998年以后，我国将资产分为“正常”、“关注”、“次级”、“可疑”、“损失”，即“五级分类”。1999年7月，央行下发了《中国人民银行关于全面推行贷款五级分类工作的通知》及《贷款风险分类指导原则(试行)》。按照人民银行的规定，现在通常提取的专项准备金比例为：关注2%、次级25%、可疑50%、损失100%，后三类为不良资产[2]。

1 企业外部原因

1.1 企业所有者虚位

在新的市场经济体制下，委托人与代理人之间的关系正在发生着大变化。代理人的利益走向变得与委托人有了微妙的差异，即代理人并不以委托人利益为行动目的。在中国，企业的最终所有者是全体公民。而这也导致了一个问题的出现，那就是公民作为所有者在企业的管理中属于一个虚设的职位，这样公民就没有了所有者应该具有的权力，而实际上行使这一权力的是政府相关机构。而对于政府来说，其利益的目的具有多样性，即政府的利益目的既有经济性质的又有政治性质的，而这有时就与企业代理人的利益目的不相符了。随之就出现了作为企业最终管理者与最终所有者的政府相关机构所承担的责任与权力不相符问题，最终导致全体公民对企业的财产的损失负责任，但还无法行使自身的权力；而政府的相关机构却只是享有相关权力，却不用对企业所产生的损失负责任。因此，便出现了权力与责任的不相符，就使政府的相关机构在行使权力时不计后果，丧失了原有的责任感。

1.2 管理资产集中

现在普遍存在着一种现象，你散步在大街上，穿行在城市的各个角落里，随处可见的便是各种豪华的酒店、华丽的政府楼、大气的高楼等，以及各种高档健身房、休闲馆、娱乐宫等，反观那些破旧的、普通的、不起眼的都是一些企业的办公楼。财富的创造者无法得到财富，财富的管理者集中管理财富，这使得社会的资产高度集中到了一起。可想而知，其带来的后果不单单是使得政府相关部门和人员滋生了骄奢淫欲的思想和随意浪费的习惯，更重要的是其使得企业无法得到正常的资金周转。这样所带来的最终结果是什么呢？稍稍有一点常识的人就会想到，那就是企业大批破产，市场出现浮动，不良资产横生，最后就是政府财政严重受损[3]。

1.3 政府体制变化

现在我国正处于一个转型的阶段，市场经济正在不断变化，宏观调控也极不稳定，市场经济的起伏程度很大，市场结构也在发生着巨大的变化，而企业所要面对的就是由这些原因而导致的各种风险的出现。由于企业对市场经济体制有一定的适应性，一旦市场出现转型，企业都很难适应这种变化，加上市场经济本身具有的竞争性，企业的改变如果不能与市场经济的改变同步，那么就会出现企业内部产品的滞销、账目问题的出现等情况[4]。

1.4 财会制度制约

由于我国财会制度的制约，导致清资时间的拖长。而企业在清资期间出现的各种问题，如技术进步而导致的产品滞销，市场起伏导致的账目“呆滞”、坏账、报废、债务、亏损、挂账等，这些都会影响企业的资产。而对于这时产生的企业不良资产该如何去解决，在相关的财会管理制度中也没有准确体现出来。因此，企业无法对不良资产进行处理，长年累月的堆积下来就产生了恶性循环，造成了企业不良资产的产生。

1.5 相关法律欠缺

现在社会上存在一种“地方保护主义”的现象，也就是说某一地区的政府对某一地区的企业有一定的优惠政策，而对外来的企业就没有这种优惠条件。这本来是无可厚非的，但是当外来企业与本地企业产生了债务关系时，这种现象就使得企业在讨债时困难重重。而相关法律对这种现象也没有相关条例进行管理。因此给企业带来了很多的损失，进而产生了不良资产。

1.6 诚信观念改变

随着社会的进步和经济的发展，人们的某些理念开始有了转变，诚信理念便是其中之一。大禹曾经说过一句话，“孤在位前，天下人以天下为己心；如今孤在位时，天下人以己心为己心”，这句话很好地诠释了现代人的诚信观念。现代人过于追求自身的利益，诚信观念越来越淡薄，借钱不还，没钱不能还，有钱不想还，态度强硬，道德品质日趋下降[5]。

1.7 科技不断进步

经济的进步必然带动相关技术的进步，在我国经济高速发展的今天，科学技术的进步也是有目共睹的。产品的换代、技术的革新、科学的进步，这些都使企业内的各种科技设备的寿命快速缩短。企业内的各种设备更新速度变快，过去还没有到淘汰时间的设备就已经过时，导致企业出现了不合理的亏损。

1.8 消费观念转变

经济的高速发展使老百姓的腰包鼓了起来，人民的生活富足了，其看待事物的观念和看法也就随之改变了。过去的消费观念已经一去不复返，现在老百姓的消费观几乎是一天一变，潮流性很强，一种产品也许过不了多久就过时了，一旦产品过时，那么其销售量就会下降，造成了产品的滞销，最终形成了不良资产。

2 企业内部原因

2.1 企业股权单一

在现代企业中，股份制公司占了很大的一部分，对法人的管理机制存在着很大的弊端。一旦股份制公司内部出现了“一股独大”的局面，那么他就是最大的话语权者，其他的部门，比如董事会、股东会、监事会以及员工会都变成了虚设的摆设了，完全起不到其应有的作用。这种管理上的弊端也会导致不良资产的产生[6]。

2.2 内部结构缺陷

由于企业在职能、经营范围、属性等各方面没有一个统一的标准，因此就出现了企业管理上无法制定出统一的管理机制，企业内部的部门结构也没有一个统一的概念。我国目前大多数企业的内部结构都存在着各种各样的缺陷，这些缺陷导致了企业在某些方面不会设立相关的部门，这就导致了企业内部相关职责划分的不清晰，致使工作过程受阻。

2.3 企业经营风险

企业的资本是由盈利资本和债务资本两部分组成的，其中盈利资本与债务资本都是具有一定风险性的。在企业经营的过程中，风险是无处不在的，无论你从事哪方面的经营活动，风险都一定会伴随着效益的。企业如果想要获得更高的效益，相对的就要承受更高的风险，企业所从事的相关领域越多、越广，所要承担的风险也就越多。这些风险也可以成为直接导致企业产生不良资产的诱因。

2.4 社会负担过重

企业一共有三大包袱，是利息成本过高、公司员工过多以及社会负担过重。每年企业都要为社会上的各种建设项目作贡献，其中包括税收的资金、投资的资金以及捐献的资金等，这些都是一笔笔不小的流动性资金。其多用于城市的道路交通、教育教学、医疗机构以及基础设施等的建设，每年各类企业都要在这些方面投入大量的资金，再加上企业所交的各项税款，其对企业的不良资金的生成造成了很大的影响。据不完全统计，全国各类企业每年在社会建设、公益建设以及基础设施建设等方面的投资在400亿～500亿元[7]。

2.5 管理机制不善

企业是否能够更好的盈利，其直接原因是要看企业内部的管理机制是否完善以及是否符合本企业的发展特点。好的管理机制可以带动整个企业的发展壮大，可以提高企业的经营效率，创造更大的收益，只有让企业处在这种良好的经营管理环境中，企业才会在最大程度上不产生不良资产。相反的，如果一个企业的管理经营不够完善，甚至根本不符合本公司的实际情况，一旦出现这种现象，整个企业就会陷入一种经营的“泥沼“中，不但无法进行正常的工作，还有可能会出现资金运转失误、运转不畅、投资失误、运营效果差、入不敷出、产品滞销等现象，这时就进入了一个恶性循环中，再好的产品，再雄厚的资产也会逐步变成不良资产[8]。

2.6 企业技术落后

技术和设备可以说是企业的生命，再好的理念，再好的创新，如果无法付诸实践就永远都是纸上谈兵，永远都是一张废纸，根本无法为企业带来任何效益。而现如今中国的科技发展速度是非常快的，技术与设备的更新速度也在飞速的发展之中。这也就导致了某些成本小的企业出现了技术与设备落后于市场需求的情况发生，这时企业生产的产品或其他的东西就不可能满足消费者的需求。大量资金的浪费，造成了企业运营不力，这时如果再盲目地扩大自己的经营投资，那么就会导致不良资产的产生，严重时就会导致企业的破产。

2.7 无法适应市场

在市场经济高速发展的今天。消费关系和买卖关系正在发生着翻天覆地的变化，由于人民的消费水平的提高，人们对于商品的需求率也增加了，同样的，人们对商品品质的要求也随之提高了。在这种大的背景下，一旦企业无法适应市场的需求，无法跟上市场进步的脚步，那么在这个竞争日趋激烈的大环境中就无法站稳脚跟，造成产品的积压，进一步就导致了企业不良资产的产生。

3 结语

综上所述，在经济高速发展的今天，如果一个企业无法发现自身不良资产产生的原因，无法掌握住市场经济发展的规律，那么其必不可能在现有的市场中求得生存的空间，无法在现代的经济环境中发展。

[1]陈建明.金融企业不良资产的成因与化解[J].天府新论,2008(3).

[2]张瑜.施工企业不良资产问题解析[J].会计之友,2009(7).

[3]王景兰.不良资产投资利润产生的机理分析[J].金融论坛,2007,10(2).

[4]范德成,张晓鹏.基于梯形模糊决策理论的不良资产价值评价研究[J].内蒙古大学学报(哲学社会科学版),2009,41(2).

[5]李晓峰.处置不良资产的市场化路径选择[J].北京师范大学学报(社会科学版),2008(1).

[6]凌佳.企业不良资产现状成因及对策[J].会计之友,2009(15).

[7]丁斌.浅谈我国国有企业不良资产的治理[J].时代经贸(学术版),2008,6(20).

[8]朱华明.试析国有出版发行单位改制剥离不良资产的管理和处置问题[J].出版发行研究,2009(8).