对商业银行会计内部控制制度建设问题的探讨

孙厚伟

（中国建行银行泰安市分行 山东 泰安 271000）

商业银行会计内部控制是银行内部控制体系的重要组成部分和核心控制环节，是防范会计风险、保障银行经营安全的必要措施。为防范风险、促进商业银行审慎经营和可持续发展，商业银行亟需构建一个与其业务性质与规模相符的会计内部控制制度。

1 商业银行加强会计内部控制的必要性

会计部门作为商业银行的重要职能部门，其内控建设是内部管理的基础性工程，是防范会计风险的第一道防线。首先，严格内部控制是会计部门履行职责的必然要求。为确保商业银行业务处理各个环节及操作规程的缜密运行，必须建立严格、科学的环节及操作全程的会计内控机制。只有这样才能适应商业银行会计电算化的需要，才能为更好地履行商业银行职责提供保障。其次，严格内部控制是会计部门履行职责的客观要求。商业银行会计承担着企业单位间的资金汇划与清算，反映社会资金的活动概况，是社会资金的枢纽，它通过计算机网络实现商业银行会计电子化，达到迅速、安全、低成本实现资金转移的目的。因此，商业银行会计内部控制显得尤为重要。这也是商业银行在新时期面临的一项迫切任务，是履行职责的内在要求和坚强保障。

2 我国商业银行会计内部控制存在的问题

近年来，我国商业银行在会计内部控制制度建设和执行方面的工作取得了很大的进步，风险控制能力有了较大的提高。但仍有很多不足和短板需要正视和改进。

2.1 缺乏完整，系统，科学的会计内部控制制度

目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是新的会计准则颁布实施后，许多业务的规定发生了较大的变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，导致有些业务在实际操作中出现盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设更是存在缺乏系统性、有效性等问题。

2.2 会计风险意识淡薄，对内部控制缺乏科学的认识

长期以来，在实践中，大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对、钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面，但随着业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计管理人员出现了对风险发生的预见性不足，对风险控制的能力不强，风险意识淡薄等问题，将内部控制等同于各项规章制度，没有认识到内部控制对防范风险的重要作用，执行会计内部控制制度仅仅是为了应付检查和内部评价，内部控制被动执行，常常流于形式。

2.3 现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展

计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及，使传统银行会计业务处理方式发生很大变化，从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。但是目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中，开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时地完成核算任务”，所设计的程序使有关人员不能对过程进行实时监控，没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制监督系统。

2.4 会计监督职能弱化

银行会计的监督是对日常会计凭证、账表、账册等进行审核，对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等原因，会计部门的监督作用没能做到及时到位，检查力度不够，相对弱化了会计的基本职责，加大了产生风险的可能性。

2.5 会计内控监督评价体系不健全

会计内部控制作用的发挥，大部分行没有形成严密的会计内控监督评价体系，监督部门只局限于查找具体问题，缺乏对内控制度设计的合理性、完整性及有效性，存在问题产生的原因等方面的综合分析、研究和评价，无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警。

3 加强商业银行会计内部控制的对策

3.1 业务流程控制对策

这里的流程是指账务处理过程，要从开始办理业务、填制原始凭证开始，经审核、记账、结账至编制报表完毕。银行业务主要分为金融资产和金融负债业务。业务内容不同业务流程各异。涉及到凭证的设计和使用账簿的种类及相互关系以及会计资料的接触、使用、保存等多重环节，因而在业务流程控制上应注重控制风险点。所有重要业务事项都必须按规定进行，并应保留可核实的记录，账务处理过程中事无巨细，必须都要有严密的控制制度宋相应地执行和监控。业务流程控制是最基本、最有效的控制手段之一，如果在办理之初就按章操作，很多大案就会被消灭在萌芽状态中。

3.2 财务管理控制对策

商业银行财务管理主要是指商业银行对各职能部门、分支机构的成本费用和利润进行控制考核，其目的是降低整体经营成本、提高经济效益。内部控制中的财务管理是与银行的经营目标密切相关的。同时，识别和评价银行所面临的各种风险，并判断各种风险对银行的影响程度和造成损失的大小，是有效的内部控制必不可少的内容。

3.3 资产保全管理控制对策

会计的主要责任就是保证企业资产安全完整、会计资料真实可靠。一方面，对于实物资产做到所有权明确，保管、处理责任范围界定清晰，审批制度严格，以免出现私自转移银行资产中饱私囊，或是肆意损坏物资给银行造成损失。另一方面，就信息资料而言，商业银行应当真实、全面、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案并妥善保管，定期核对，确保原始记录的合同、契约、各种信息资料数据的真实完整。中行为此专门成立了资产保全支行，全面负责不良资产清收。

3.4 授权审批控制对策

严格的授权审批制度对任何银行的业务活动都是必不可少的。在授权中要严格既定的规章制度，尽量避免越权、未授权行为的发生；实行逐级有限授权的制度，并根据被授权人的实际情况实行区别授权或及时调整授权；对越权行为必须予以严厉处罚，越权产生的损失应追究相应的赔偿责任。对于重要的银行业务活动必须经两人以上审批签署方可生效，行使审批权利必须承担相应的责任。中行在现阶段的经营活动中确立了严格的授权制度，但是针对授权的监管力度弱，在某些地方还存在一个人说了算的情况。

3.5 防范系统对策

主要包括复核检查和预警预报。(1)复核检查。一是对会计核算及与其相关的业务要进行复核。二是银行对业务部门所开展的业务的事后检查，可分为两个层次：即业务经办部门对自身办理的业务的事后检查，以及内部稽核部门(专职监察部门)对所开展的业务的事后检查。(2)预警预报。建立预警预报系统的目的是为了预知可能出现的错误和问题，及时发现经营过程中的问题，防患于未然，减少失误和损失。商业银行应围绕经营项目、业务管理、风险防范、资产安全等内容，定期进行业务风险分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估；建立定期实物盘点和各种账证、账表的核对制度以及业务活动的事前、事中和事后监督制度；健全完善内部控制系统的评审和反馈，对带有苗头性、倾向性的问题进行预测预报，从而把业务风险降到最低。同时，对各个重要部门、营业网点等制定明确的应急应变措施，以保证业务持续顺利进行。针对可能遇到的断电、失火、台风、抢劫等紧急情况，商业银行应当在考虑各种可能因素的前提下制定出有效的应急应变措施。

3.6 内部稽核对策

内部稽核人必须坚持独立、客观、公正的原则和立场，并具有一定的权利一一有权接触银行的一切记录、财产和人员，有权获得有关人员在工作上的配合，有权向高级管理层汇报审计中发现的问题。具有独立性、权威性的内部审计机构应直接向最高管理层负责，而不受被监督人员部门的权利限制。要利用科学技术来改善审计手段，建立适用于新形势的计算机审计网络，并与人民银行等金融监管机构联合建立非现场监督系统，通过网络可随时全面掌握商业银行的经营动态和会计信息，实现事前的预防和事中的监控。”’把事前、事中、事后的监管兼顾起来，加大非现场监督力度，改变传统的现场审计等落后的人工事后监督的做法，提高审计的综合监督职能。

3.7 职责划分对策

根据此原则，在分配任务和明确责任时，应避免让同一工作人员担任不可兼容的职责，通过相互牵制约束，以减少差错和舞弊行为的出现或发生；明确管理部门和职能部门的权力和责任，建立权力制衡机制，使责、权、利有机地结合起来。合理的职责分工和恰当的责任分离能够使各部门各岗位人员各司其职，在各自的工作范围内完成相应的任务，保证工作各个环节的完整和安全。

总之，内部财会管理对商业银行的管理和发展起着至关重要的作用。在强化以上7个方面的控制中，要注意它们之间的内在联系，使其形成一个控制系统，支持系统控制的合力效益。

［1］许东光.加强商业银行内部控制的思考[J].北方经济,2011,6.

［2］王伟祥.金融机构内部控制中存在的问题及对策[J].金融参考,2011,4.