对行政事业单位财务内部控制问题的研究

唐先芳

（泰安市风景名胜管理委员会 山东 泰安 271000）

1 实施内部控制制度的必要性

1.1 实行内部财务控制是加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求

在建立社会主义市场经济体制的过程当中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象，一些单位和部门会计信息失真，特别是政府部门，由于透明度差，各种制度不健全，会计信息失真的现象尤为严重。近年来，各种各样的贪污腐败案件不断出现，一大批官员纷纷落马，其主要原因就是个人的素质问题，但我们也应当对我国当前的一些制度措施方面的问题作出应有的检讨才对。政府部门由于缺乏像企业那样的市场竞争压力，所以在制度不健全的情况下，出现权力的空缺是必然的，这就为一些不法之徒提供了方便之门。

1.2 实行内部财务控制是建立公共财政体系的必然要求

按照建立公共财政的要求，部门预算、政府采购、集中收付以及国库单一账户制度等多项改革措施相继出台，其最终是要建立一种简洁明快的公共财政运作制度。在这样的一种架构之下，单位或者部门内部的财务管理工作再也不能像计划经济体制下那样依靠单调的行政命令和职工个人的自觉性来维护，而是需要严密而又科学的管理手段，包括全面预算、责任预算、绩效评价。

1.3 实施内部财务控制制度是行政事业单位内部发展的必然要求

随着经济的发展，市场规模的不断扩大，国民经济规模的高速增长，政府部门包括各种事业单位的规模和结构都在发生着巨大的变化，政府部门内部的职责向多元化转变，其规模也在逐步扩大。在这样一种快速发展的情况下，如何加强单位内部控制管理，尤其是财务控制制度建设，为各项事业的发展提供一个比较坚实的保障体系，或者叫做防火墙，就显得非常有意义。

2 行政事业单位会计内部控制的现状

2.1 从行政事业单位会计内控制度建设分析

从行政事业单位的现状来看，相当一部分单位严重缺乏会计内部控制理念，对会计内部控制的认知度不足，没有建立起完整、全面、有效的会计内部控制。即便是有的单位建立了会计内部制度体系，其管理的方式与核算的方式不够合理，只是单纯地硬套公式，照搬套路，根本完全没有从行政事业单位自身的财务会计管理角度出发。某一些行政事业单位虽建立起来比较完善的会计内部制度，但只是赋予形式上的样子，没有将整个控制制度运用在财务会计的管理与核算中。会计内部制度的执行性比较困难，在很多重大事项决策上，其预算部门对于资金的使用、规划、配比等不够明确与完善，其约束力明显不够。

2.2 人员配备、岗位分工不合规定

按照《会计法》的规定，行政事业单位的会计人员从事其会计工作者必须具备会计从业资格证书，担任单位会计的负责人员还应具备会计师职称的资格等。但一些行政事业单位由于资金涉及量不大，核算过程简易，所以没有对其会计人员进行严格的筛选。而且在实际工作中，行政事业单位的财务部门也未将出纳、记账人员、保管人员细致划分，导致人员职责不清与监守自盗的情况出现。

2.3 行政事业单位的票据管理不严

由于现在财务票据作假情况十分普遍，行政事业单位的财务管理中也难免出现类似的现象。另外，在票据的领购、使用、作废、红冲等一些事项上，行政单位也没有严格按照其规定进行操作，造成了事业单位资金使用漏洞。

2.4 行政事业单位的财产管理不严

由于现在行政事业单位财产多样化，所以行政事业单位也难免会出现财产管理不严的现象。在这其中，一些单位管理人员等在一些事项上没有完全履行其职能，也没有严格按照其规定进行操作，常常发生财产下落不明、财产纪录不明确等现象。

2.5 会计财务预算控制薄弱

就目前来说，我国的绝大部分行政事业单位的会计内部控制制度不完善与不明确，虽然一些大型城市已开始重视此问题，但其操作与运行、监管的力度还不够。其中，一些单位的财务预算的编制比较粗糙，不符合实际，只是单纯地根据上一年的财政状况、收支水平等来设定未来的预算情况，这样严重不符合发展的观点处理财务事宜，另外。其具体的项目预算金额、资金使用明细等都不够详细，这样很容易造成会计内部控制的失调，预算支出达不到逐笔进行核定的要求；另一方面，会计财务预算的刚性力度不够。

3 制定完善的行政、事业单位财务内部控制的措施

3.1 健全财会管理体制

行政事业单位的财务管理部门应该全力整治与加强财会的体制革新，强化会计管理机制。财务部门要严格按照部门预算，不断完善、更新单位财政框架，以此来逐步完善行政事业单位的财会管理制度，并指导行政事业单位的内部财会管理工作的有效开展。行政事业单位的财务部门应按照其自身的发展与规划建立起从单位预算编制到执行与最终决算的整个监管体制，发挥单位财务部门的合理财会监督权力，以保证单位账款做到有据可查、有单可依，正确控制资金的进出。通过制定统一的会计内部控制制度，形成一个相对完善的会计内部控制体系，使各行政事业单位的财务会计工作在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循。行政事业单位会计内部控制制度的制定应合理吸纳企业内部控制制度的成功经验，并在本单位里认真贯彻成本效益、协调配合、相互牵制等原则，促使行政事业单位的财务会计工作更好地开展。在制定一套完善的会计内部控制制度后，还要将其运用到实际的工作中去，并有效地执行其制约机制，让不同职务互相分开以及财产保全和风险控制等得到很好的内部控制。可以说，只有建立起全面、完善的会计内部控制制度，才能更好地发挥各行政事业单位在经济建设中的作用。利用财务部门的革新推动行政事业单位内部改革，强化领导层的廉洁、中层领导的积极处事态度，普通人员的办事效率。还需要不断地提高单位财会人员的素质与知识，不断地使会计内部控制规范化运作，促进财会管理在各单位的内部管理中的作用。

3.2 建立健全会计内部控制制度，提高财务管理水平

可以通过制定会计内部控制制度条例与实行目标，确保在单位内，一切的经济业务的发生均能按照正常的预期目标进行与完成。在制定行政事业单位的会计控制制度时，要把握好三点原则:（1）以预防控制为主，进行会计管理事后为辅，防止会计行为发生无效或是不法的行为；（2）注重程序制约，对行政事业单位主要的业务进行有效的制约；（3）注重岗位责任牵制，在单位的岗位设置上与分工上，将会计的使用职能与处理职能、监督职能细化、分散，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围。

3.3 加强会计队伍建设，提高财会人员素质

会计人员在会计内部控制中既是主体，又是被控制的客体。要不断加强对单位会计人员的素质与专业知识的培养与要求，让他们不只是单会会计核算，还要不断地强化其业务流程。在提高素质的同时，还要让会计人员树立良好的法制观念和高尚的品德与职业道德，加强会计人员的爱岗敬业、遵纪守法、坚持原则等职业道德的熏陶。

3.4 加强内部审计，强化财政监督管理，形成监督合力

行政事业单位会计内部控制制度是一个系统化的动态过程，因而其需要一个良好的监督体制，从而保证行政事业单位会计内控制度的有效执行。在行政事业单位中，根据财务运行的不同环节，可以把本单位的会计内部监督分为预算监督和执行监督等。对于行政事业单位在预算的编制环节，要根据本部门的实际情况，依法编制预算；对于行政事业单位会计内控制度执行环节，则应加大制度执行的监督检查力度，确保做到有章可循、有章必循、违章必究，以提高会计内控制度执行的有效性。可以说，通过对会计内部控制制度的有效监督，可以保障行政事业单位的内部控制的运行，并对运行质量起到监督及制约的作用。

［1］胡淑德.关于行政事业单位财务管理若干问题的研究与分析[J].财经界:学术版，2009，07.

［2］林德琼.简述行政事业单位财务管理中存在的问题及措施[J].财经界:学术版，2010，04.