基于平衡计分卡的事业单位全面预算管理模式初探

王 丽

一、全面预算管理基本模式分析

事业单位全面预算是关于事业单位在未来一定时期内业务、财务等各方面的总体预算，反映企业未来一定时期全部经营活动的一系列目标和规划，是企业内部控制系统的重要手段。通常应该包含以下几个方面，预算编制、预算执行、预算调整和预算评价，这也反映出一套完整的事业单位内部控制流程，这四个方面相辅相成，相互影响，它们之间的影响方式如图1所示。

图1 基于全面管理的事业单位预算管理模式

随着事业单位面临的内外部环境越来越复杂，这种基于外部环境相对稳定，财务目标相对确定的预算体系，已经无法完全适应目前这种动态的、市场瞬息万变、竞争激烈的市场环境，这对全面预算管理提出了新的要求和挑战。主要体现在以下三个方面：

第一，战略目标不明晰。作为事业单位，由于其公益性性质，单位的战略目标容易被忽视，有些单位索性认为这是国家或者政府定位的问题，跟单位无关，这样的预算体系使得实施控制只能反映结果，并且预算实施结果也不具备评价的参考体系，无法发现导致结果的原因，不利于单位及时发现问题以增强其适应性。

第二，预算指标设定没有考虑非财务指标。传统的全面预算主要通过财务指标来分解单位的战略目标和业务规划，财务指标由于其容易取得，目前是事业单位预算评价的主要指标，同样也是事业单位最关心的问题，但对事业单位同样重要的指标如社会效益、员工满意度、创新等非财务指标对单位的长期发展具有重要的潜在影响，更会影响到单位未来的财务指标。

第三，业绩评价基本上无法发挥激励作用。传统的全面预算管理往往把主要精力放在预算的编制和执行上，没有明确各个部门乃至每个员工的具体责任以及他们与单位目标之间的关系，同时，如果预算指标在设定时考虑不科学、不全面，就无法激发员工工作的积极性与主动性，难以发挥预算的激励约束作用。

二、平衡计分卡在事业单位全面预算管理中应用的可行性分析

平衡计分卡是由卡普兰和诺顿提出来的，它被定义为能够用来表达多种多样的、相互联系的众多目标，并确定所欲达到的目标的路径，它的目的在于将组织的战略目标与衡量指标有机的结合起来，是从财务、客户、内部业务流程、学习与成长这四个维度将企业战略转化为衡量指标，用来衡量企业全面经营业绩的工具，平衡计分卡在保留绩效评价原来通常采用的财务评价指标的同时，引进了一些能够更全面评价企业业绩的非财务指标。可以弥补传统全面预算管理的一些不足，主要体现在以下三方面。

第一，平衡计分卡可以实现单位目标与预算的良好结合。平衡计分卡要求单位编制全面预算时要以战略为导向，单位战略目标一般来说都具有很强的概括性，不能直接确定为指标。而平衡计分卡则能将单位目标具体化的有效工具，其将单位战略层层分解转化为各个具体的预算指标，使预算与单位目标相协调一致。

第二，平衡计分卡将非财务指标引入指标体系，使全面预算更加全面。平衡计分卡将财务指标和非财务指标有机的结合起来。帮助预算管理建立起财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度的能体现战略要求的目标和评价指标，从而真正实现全面预算管理。

第三，平衡计分卡更利于沟通，有助于发挥激励的正向作用。平衡计分卡被证明是行之有效的沟通工具，其通过方方面面的沟通可以让所有部门乃至员工了解单位目标，这样使单位预算指标更容易被员工理解接受，有利于调动员工完成预定目标的主动性与积极性，为全面预算管理的成功实施打下可靠的基础。通过对四个维度指标的分析、沟通、观察和评价，实现了控制、评价与目标的统一。

三、基于平衡计分卡的全面预算管理模式

（一）财务维度。事业单位主要是利用财政拨款以及其他收入向社会提供公共服务的机构。因此，财务维度指标的设立来衡量成本耗费、增长能力和运作能力，如财政拨款、资产负债率、预算外支出比率、净资产增长率、人均工资等。

（二）客户维度。事业单位大部分是以公益性为目的的，很少会直接接触到客户，其目标很大程度上体现的是社会效益，通常社会效益是指事业单位通过履行本职工作，为单位带来国家声誉、社会声誉、人民满意程度等反映。在这里笔者建议将一般企业平衡计分卡的客户维度指标调整为反映社会效益维度的指标，可以考虑使用以下几个指标，如群众综合满意度、社会使命的清晰程度、发生的重大新闻、是否为国家重点（科研）单位等。

（三）内部业务流程维度。事业单位的内部业务流程主要反映的是单位的执行力，是衡量事业单位办事效率、办事精度的方面。可以考虑使用以下几个指标：组织制度创新项目、组织结构的精简程度、不同部门工作是否有重合等。

（四）学习与成长维度。学习与成长维度是用来衡量事业单位人力资源水平的维度。事业单位应该从招聘开始，注重招聘人员的综合素质，通过形式多样的方式加强组织的学习能力，如定期培训、竞聘上岗、知识竞赛等，进一步为社会创造更大的效益。学习与成长维度的评价指标可以考虑以下指标如：员工学历结构以及职称结构、技术等级、岗位培训的人次及费用支出、科研成果、获奖项目、专利项目、优秀人才引进等。

从平衡计分卡的特点来看，它可以分解战略、选取更全面的指标体系、评价体系动态调整等特点，将其引入事业单位全面预算，可以利用平衡计分卡本身的优点来补充传统全面预算在执行过程中的诸多不足。然而将平衡计分卡引入事业单位全面预算是一个非常复杂的过程，还需要大量的实证来证明和检验其可行性与有效性，并在实际工作中加以完善与进一步优化。

[1]姜宏青，白瑜欣.基于修正的平衡计分卡事业单位绩效评价体系[J].财会之友，2006.6.

[2]徐艳.对平衡计分卡在事业单位应用的思考[J].中国总会计师，2009.10.