对会计假设的再认识

王得岳

摘要：会计假设从属于会计目标，会计主体和货币计量假设是会计假设的“基石”，是会计系统区别于其他系统的典型标志。持续经营、会计分期等假设是建立会计方法和规则而设定的前提条件。

关键词：会计假设；再认识；会计理论

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）30-0129-02

会计假设是会计理论构建不可或缺的重要概念之一，对会计假设进行准确的把握，直接关系着会计理论体系的构建。

会计假设最早是由佩顿在其所著的《会计理论》中提出来的，他提出“会计基本上是处理同价值有关的经济数据，而不是自然界的确定事物，价值是高度不确定的。同价值有关的商品、权利、服务等要素不仅使现代会计在许多方面运用估计与判断，而且使会计的整体结构建立在一系列一般假定之上”。强调了作为环境抽象的会计假设是建立会计整体结构的基础，同时也指出了会计假设源于客观环境的不确定性，面对这种不稳定的经济和政治环境所做的判断却又是合理的和必需的。

会计假设是对会计系统运行条件和运行环境的一种合理判断，它从属于会计目标，同时又是系统其他要素的构建基础。会计假设是一系列会计方法及会计原则建立的前提。会计方法是将会计对象归类为不同会计要素基础上的确认、计量和报告，而会计原则是在会计确认、计量和报告过程中应遵循的规则和要求。无论是会计方法的建立还是会计原则的形成都必须建立在一定的会计假设基础之上，如权责发生制作为一项重要的会计原则，它离不开“会计主体”、“持续经营”、“会计分期”、“货币计量”这几个重要前提。但要注意的是，不同会计假设的性质和作用各不相同，有些假设是在长期的社会实践过程中逐步形成的一些概念和基础，这些概念和基础规定了会计发挥作用的界限和范围，而另一些假设则是为建立会计方法或原则而设定的前提。

从会计信息系统论的角度出发，财务会计是一个输入、加工和输出货币信息的经济信息系统。在用来描述会计信息系统构成的各理论要素中，会计目标代表了系统输出信息应实现的目的；会计假设从属于会计目标，是为保证系统按既定目标运行而对其运行环境和运行条件提出的要求；会计方法和规则建立在会计假设基础之上，是系统目标实现的基本手段。

一般而言，在会计目标确定后，必须明确什么样的信息可以输入会计信息系统。首先，为企业利害关系人提供决策有用信息的总目标决定了能够输入会计信息系统的信息只能是会计主体范围内发生的信息。会计主体以外的信息包括企业投资人、关联方以及企业员工个人的经济信息都不能输入该系统，这就是所谓的会计主体假设。其次，会计目标还决定了会计信息系统加工处理的信息只能是能够用货币计量的信息，其他计量单位表示的信息，通常不能进入会计信息系统并由会计信息系统来加工，而只能作为会计信息的注解和补充说明，这就是货币计量假设。由于会计主体与货币计量假设对可输入会计信息系统的信息做了最基本的限定，因此，这两项假设是会计假设的“基石”。

当符合条件的信息进入会计信息系统后，必须采取一定的方法对其进行加工转换，以输出符合会计目标的信息。会计信息系统加工转换信息的方法就是对会计要素进行确认和计量，而会计确认和计量必须建立在约定的基础之上。在会计要素，既定的情况下，会计确认最重要的问题就是将会计主体的经济活动在恰当的时间予以确认，而在恰当的时间确认又必须首先假定会计主体能够在可预见的将来持续地经营下去，否则，在不同的时间确认将变得毫无意义，因此，“持续经营”成为会计确认必不可少的一个重要前提。在会计主体持续经营的前提下，会计确认所必须解决的另外一个重要问题是时间标准问题。为了能及时报告会计主体的财务状况和经营成果，人们只能按照其他标准，如日历标准等将持续不断的经营活动人为分割为相等的期间，这就是会计分期假设。可见，持续经营和会计分期假设是确立会计确认原则的两个必不可少的重要前提。

就会计计量而言，会计的目标是为决策者提供对其决策有用的会计信息。在市场经济条件下，决策者的决策是通过市场发出的价格信号来引导的。因此，为实现会计目标，会计必须提供能够如实反映商品交换过程中的价格信息。由于价格信息的数量确定是通过供求双方在等价交换过程中实现的，在货币计量假设已对会计计量单位作了基本限定的情况下，有必要通过市场价格假设来保证会计所提供的信息必须以市场价格为基础。市场价格假设是指会计计量数据均应来自因交易而形成的市场价格。它有两层含义：一是所有的会计数据均来自市场价格；二是会计要素的账面价格应随其市场价格的变动而不断调整。在这里，市场价格可以是已发生的交易所形成的价格，也可以是未发生交易的资产的市场价格。一般地讲，历史成本计量基础所依据的市场价格假设只包含第一层含义，而公允价值计量基础所依据的市场价格假设则同时具有两层含义。市场价格假设对会计确认，计量原则及会计方法的建立有着极为重要的意义，这一假设不但为会计计量提供了一个客观依据，它表明会计数据只能来自于市场价格，没有市场交易基础的其他经济数据不能成为会计信息系统加工的数据，而且它使会计目标与会计计量原则之间的逻辑关系更为协调一致，从而为公允价值计量基础的应用提供了依据。

综上所述，会计假设从属于会计目标，在会计目标确定以后，会计假设应根据会计目标的要求来提炼、修订或补充。会计主体和货币计量假设是会计假设的基石，这两项假设界定了哪些会计信息可以输入会计信息系统，也是会计信息系统区别于其他系统的典型标志；持续经营，会计分期假设，市场价格假设是建立会计方法和规则而设定的前提条件。其中，持续经营、会计分期假设为会计确认原则的确定提供了依据，市场价格假设则为会计计量或会计信息的数量确定提供了基础，各会计假设之间相互联系、相互补充、构成一个完整的会计方法基础。

参考文献：

[1]会计大典（第1卷）：会计理论[K].北京：中国财政经济出版社，1999.

[2]葛家澍，杜兴强，等.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005.

[3]财会期刊.[责任编辑 陈丹丹]