资产评估专业学科知识结构的思考

2012-07-07汪海粟余炳文

中国资产评估 2012年4期

■汪海粟余炳文

一、引言

随着资产评估行业的快速发展，新的资产类型、新的市场细分对资产评估人才的培养提出了新的要求，人才需求已经逐步趋向高端化。理论基础扎实、专业特征明显、知识背景综合的资产评估高级人才将是未来专业人才的培养目标。同时，继2004年重新开设资产评估本科专业后，2010年又增设了资产评估硕士专业，目前全国有15所高校设置了资产评估本科专业，68所高校设置了资产评估硕士专业。人才培养层次的逐步高级化，一方面满足了市场的发展要求，另一方面对资产评估专业的理论提出了新的要求。

对资产评估专业学科定位的研究，一些学者从不同的角度进行了探讨，取得了一些进展，但尚未达成一致的意见。而对资产评估专业知识结构的研究，过去一直被淡化，这可能源于市场经济发展有待完善，对资产评估专业理论知识的需求没有现在迫切。随着资产评估专业硕士培养计划的实施，从理论上探讨资产评估的学科属性和学科知识结构，将有助于研究生的培养和未来研究方向的选择。因此有必要对资产评估专业的学科归属进行梳理，厘清学科知识结构。本文根据资产评估实务的要求，拟从专业学科属性和学科知识结构两个方面，阐释资产评估的学科定位和专业人才需要掌握的知识构成，探寻学科知识对资产评估专业方向设置的影响。

二、资产评估专业的学科定位

资产评估专业的学科属性，目前并没有形成统一的认识，很多学者是以“倾向性”的观点阐述资产评估的专业属性。根据对文献的梳理，目前至少存在三种不同的看法：

（一）倾向于管理学科

持这种观点的学者认为资产评估发轫于国有资产管理，与会计学、财务管理有较长的渊源关系，理应归属管理学科（李光洲，2007；邓九生，2008；唐振达，2009），在以管理（会计）学为基础的同时，还兼顾了经济、文学和理学（王开田、胡晓明，2002；张艳，2009），此观点偏向于管理学。教育部2004年在少数财经院校恢复资产评估专业设置时，将该专业归属于管理学科。从2010年15所具有资产评估本科招生院校的专业设置看，属于会计学院的有浙江财经学院、上海立信会计学院、湖北经济学院、南京财经大学、山东经济学院、山东工商学院、广西财经学院和重庆工商大学融智学院；属于商学院的有上海师范大学和浙江大学城市学院；属于金融管理学院的有上海对外贸易学院，共有11所，占总数的73%，因此相对于持经济学观点而言，倾向于管理学的观点占了大多数。

（二）倾向于经济学科

对资产进行价值评估的目的是为经济活动服务，如果资产评估的方法误用，评估结果的理解存在偏差，则只能从经济学角度进行解释（陈鹏，1998）。同时资产评估的理论主要依附于经济学的基本理论，如信息不对称理论、市场供求理论、预期理论等，分析资产价值采用的方法也是典型的经济学分析方法（张俊平，2008），因此，资产评估更倾向于经济学学科。在全国15所资产评估本科院校中，将资产评估设置于财政（税务）学院的有内蒙古财经学院、首都经济贸易大学、广东商学院和河北经贸大学，共4所，占总数的27%。因此，倾向于经济学观点也符合资产评估的特征。

（三）倾向于交叉学科

交叉学科是指既包含有管理学、又有经济学，还有工学、法学等学科。张欣（2006）直接提出了资产评估是一门高度综合的边缘性复合学科，涉及的知识面宽，需要的专业技能高，且与多种其他行业相关。从对学科基础课程设置的研究中也可以发现资产评估学科的交叉性。在对学科基础课程设置中，王淑珍、尉京红、马慧景（2002）认为，应该设置会计方向课程、经济与管理方向课程、金融与证券方向课程、税收、统计方向课程；常丽（2007）认为学科基础课将主要包括法律法规方向课程、财务会计方向或建筑工程方向课程与机械制造方向课程、金融与统计方向课程等。学科基础课就应体现不同性质高校的学科结构特点，财经类院校难以开展不动产评估和动产评估等学科基础课程。李春杰，柳娜（2010）认为学科基础课程可包括：经济学原理、管理学原理、会计学基础、统计学、经济法（税法）、市场营销学和信息管理系统。从注册资产评估师考试的科目看，包含有《财务会计》、《经济法》、《机器设备评估基础》、《建筑工程评估基础》、《资产评估》五门课程，这些课程处于同等重要位置，涉及到了管理学、法学、经济学、理学、工学等方面的知识。因此，较多学者认为资产评估是多学科交叉融合的学科较为合理。

可以看出，不同的学者对资产评估的学科定位存在不同的看法，但有一点可以达成共识，那就是资产评估需要多学科的知识背景，单一的学科知识无法涵盖资产评估的全部知识领域。从评估实务上看，资产评估需要良好的专业胜任能力和职业道德素养。由于资产的多样性和复杂性，导致评估需要不同的学科知识。从资产属性和技术角度看，评估某一项资产时需要掌握资产的权属关系、状况、技术特点、管理流程、收益成本关系等，涉及的学科知识包含了法学、管理学、经济学、技术学等方面的知识，缺少哪一方面的知识都无法正确评估出资产的价值。而职业道德是保证评估师正确履行自己职责，客观、公正、合理评估出资产价值的前提，伦理学的知识也是不可或缺的重要组成部分。因此，资产评估是多学科知识的交叉与融合。这种多学科知识融合的特点给资产评估专业硕士的培养带来了一定的难度，也对资产评估学科的知识结构产生了重要的影响。

三、资产评估学科的知识结构

资产评估的多学科融合特点，决定了资产评估师需要具有多学科的知识背景。关于资产评估学科的知识结构，这里从评估师需要具备的能力、资产价值计量和学科门类的角度进行探讨，并尝试构建不同视角的资产评估知识结构关系。

（一）资产评估师需要具备的专业能力

掌握资产评估专业知识，最终还是要应用于实践。从评估师实务操作层面上看，可以将评估师需要掌握的知识分为三个层级：第一层级是对知识的理解能力；第二个层级是运用知识的能力；第三层级是分析、解决实际问题的能力。

第一层级是进行资产评估的基础。资产评估多学科融合的特点决定了评估师需要具备基本的理解能力和判断能力，只有对学科知识有正确的理解，才能将知识运用于实践；第二层级是对资产正确评估的前提。知识掌握后不一定能够运用，这就要求评估师能够恰当运用所掌握的知识，特别是多学科知识的理解和运用；第三层级是评估师创造性解决问题的关键。该层级要求评估师具有分析、解决实际问题的能力，当在评估过程中遇到实际问题时，可以灵活、创造性地运用所掌握的知识解决实际问题。

三者之间是递进的关系，第一层级是第二层级的基础，第二层级是第三层级的基础，第三层级属于最高层级，也是注册资产评估师在资产评估时需要具备的能力。

（二）不同视角下的资产评估专业知识结构

1.资产评估专业知识结构——价值计量视角

资产评估的目的是发现资产价值并进行测算，确定价值量大小，以便更好的管理、利用资产，发挥资产的最大效用。当对一项资产进行价值分析时，通常需要具备三个方面的知识：一是与资产本身有关的专业领域知识。与资产有关的专业知识主要是指与资产本身相关的属性、特点、状态、功能、利用方式等方面的知识，资产的属性、特点、状态、功能、利用方式等决定了资产发挥作用的大小和价值量大小。如在对房地产进行评估时，需要具备房地产的权属状况、保养情况、实物状态等专业知识。对专利评估时，需要具备专利的技术特点、权属状况、技术先进性、成熟度、保护程度等专业知识。对机器设备评估时，需要具备机器设备的保养情况、功能状况、权属状态、技术特点等专业知识。二是一般的基础知识。这类知识是通识性的知识，评估师在对资产的价值进行计量时，需要具有基本的道德素养、逻辑分析、推理演算以及供求关系、风险分析、价值判断等知识。如在对企业价值评估时，需要具有一般的企业经营管理知识，能够对企业经营状况有一个基本判断，包括企业的行业属性、经营成果、企业战略、产品销售等。三是资产评估特有知识。判断资产价值量大小，需要有资产评估特有的专业知识，如评估程序、评估目的、评估方法、价值类型、估价时点、评估对象范围与界定等，这些知识可以使评估师规范操作程序，采用专业技术手段测算资产价值。因此，可以将资产评估所需的知识分为专业领域知识、一般的基础知识和资产评估知识，这三类知识缺一不可，共同构成了资产价值发现和计量的知识体系。

在三类知识结构中，一般的基础知识是基础性和常识性的知识，为资产价值分析做准备；专业领域知识阐释资产的特点、状况和技术特征，没有专业知识也就无法完成对资产全面的认识和了解；资产评估知识是价值发现和计量基础，没有评估方面的知识，价值分析也不能进行。将注册资产评估师考试科目的设置进行类比，也可以发现他们之间的关系，一般基础知识可以认为是报考的学历条件，专业领域知识可以认为是考试的四门专业科目：《财务会计》、《经济法》、《机器设备评估基础》、《建筑工程评估基础》，而资产评估知识可以认为是《资产评估》考试科目以及后续教育，因此资产评估的教育考试体系也体现出了资产评估需要的知识关系。

在具体的评估实务中，并不是三类知识全部用到，常常是根据资产的特点，采用各类知识的某一部分，这三类知识相互交叉的部分，才是资产评估时实际需要的知识。三者之间的关系如图1所示。

图1 资产评估知识结构

2．资产评估专业知识结构——交叉学科的视角

资产评估是多学科的综合，构建资产评估的学科体系，需要将资产评估的学科知识进行梳理。通过对各高校资产评估专业课程研究发现，资产评估专业知识主要涉及到六个学科：管理学、经济学、法学、伦理学、技术学、哲学，各学科知识在资产评估中发挥了不同的作用。

（1）管理学方面知识。资产评估是对资产价值的发现和计量，资产价值的发现和计量过程，也是对资产如何进行管理和使用的过程，价值量的大小，反映出了资产管理的好坏和使用的状况。如在企业价值评估中涉及到企业资产的生产管理、销售管理、战略管理、风险管理、财务管理等方面的知识；机器设备的管理也可以反映出价值的大小，如果管理规范，意味着机器设备保养好、磨损小，其价值就大，反之其价值就小；商标的管理体现在注册、使用、许可、展期、防止侵权等方面，如果商标及时注册和展期，就可以有效防止侵权行为，降低商标被非法使用的风险。

（2）经济学方面知识。从经济学上讲，资产需要评估是由于信息的不对称，无论什么评估目的，都是由于对资产的状态、权属关系、风险、市场供求状况、价格等信息的不充分了解，使需要了解资产价值一方不能确定资产价值量的大小，从而催生了资产评估的需求。同时，在资产评估过程中，常用到市场法、成本法和收益法。市场法需要考虑市场的供求关系，主要运用的是供求理论，成本法以成本的现时价格为基础，运用到了生产费用理论，而收益法需要考虑资产未来的获利能力，运用到了预期理论，还有考虑资产运营风险的风险理论等。这些经济学知识构成了资产评估重要的学科基础。

（3）伦理学方面知识。资产评估师作为独立的第三方，对资产的价值发表专业意见，需要秉承独立、客观、公正原则，这就要求评估师具有良好的职业道德和专业素养。评估准则规定，当评估的资产或者行为与评估师有利益关系时，应当回避；同时，资产评估机构在承接业务时，应遵循诚实守信、公平竞争、规范执业等基本规范，而这些都与伦理学方面的知识有关。

（4）法学方面知识。评估师应具备基本的法律知识和常识，在执业过程中遵守法律、规范执业，否则就会违反法律法规。同时，评估对象往往会涉及到法律的限制和约束，这时评估师应该知晓评估对象的有关法律规定，避免出现误评、漏评甚至错评现象。如业主委托对违法占地的房地产进行评估时，评估机构一般不得受理，不得出具评估报告，即使出具评估报告，其价值应该是零。这就要求评估机构和人员熟知相关的法律条文。

（5）哲学方面知识。对资产价值的发现、判断和计量，需要认识论和方法论的指导。评估师对资产的价值可以进行大致的判断，但不能精确知道资产的价值，这囿于一定时期内人们认识的有限性。按照认识论的一般原理，认识总是从易到难，从简单到复杂，是螺旋式上升的过程，这就决定了对资产价值的计量只能是不断的接近，不能做到十分精确；方法论是人们用什么样的方式、方法来观察事物和处理问题。对资产的价值计量可以采用不同的方式、方法，如资产的价值从不同的角度看，有由历史成本形成的价值、有市场交易形成的价值、还有未来收益折现形成的价值等，形成了资产价值不同的认识路径。因此，哲学知识是指导如何对资产价值发现、判断和计量的一般性的知识。

（6）技术学方面知识。技术方面的知识是具体知识的运用，是评估师采用什么样的知识来测算资产价值量大小的技术手段。如无形资产价值分割的AHP法、蒙特卡洛法模拟法、期权定价法等。随着技术进步和发展，越来越多的技术知识将会运用到资产评估中，从而形成丰富多彩的适用于不同资产的评估方法。

六类学科知识是资产评估必备的知识，各类学科知识之间不存在相互包含的关系，只存在一定的联系，各学科是独立的围绕资产评估所需要的知识展开的。因此依据以上的分析，认为资产评估是以六类学科知识为基础，以资产评估需要的知识为中心组成的知识结构，为此本文构建出资产评估学科的“六力”知识模型。

这六个学科方面的有关知识在资产评估中的作用不同，通过组合共同构成了资产评估的学科知识结构模型。