饲料企业应收账款的风险防范

文│张琳莉（重庆希望饲料有限公司）

如何控制、管理和盘活饲料生产企业的应收账款，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为企业不容忽视的重要课题。

饲料生产企业的产品销售面对的是农村市场。由于我国农村和农民的自有资金还不是很充足，其融资渠道也比较单一，赊销就成了大部分饲料企业的必然选择。一些企业风险控制得好，通过赊销既占领了市场，也取得了应有的收益；一些不注重风险控制和盲目赊销的企业，尽管产品销售出去了，但由于选择的赊销对象没有资产抵押、诚信度较差，后续管控也跟不上，最后成为呆账和死账。于是一些企业因赊销而成长，一些企业因赊销而衰败和倒闭。

因此，如何控制、管理和盘活饲料生产企业的应收账款，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为企业不容忽视的重要课题。笔者长期工作在饲料企业的第一线，对应收账款的管理有比较深刻的认识，也积累了一些经验，借此机会，谈几点个人的看法和见解。

一、坏账产生的原因

第一，饲料行业的竞争强度在加大，面对自己企业产品销量下降以及竞争对手咄咄逼人的销售策略，企业决策层往往被一些表面现象所迷惑，只要用户愿意使用公司的产品，不管赊销对象的资信情况如何都采取“先使用产品，后付款”的方式，有的甚至连一个白条都不打一个，得到的只有一个口头上的承诺。

第二，尽管办理了欠款手续，但没有办理合法有效的资产抵押手续，只是将对方的产权证收到企业存放起来，以为这就是欠款抵押的凭据。

第三，名义上办理了担保手续，但担保手续不具有法律效力。没有与担保人履行正式的担保协议或者合同，而是随意在提货单和欠条上签字，甚至只是口头上承诺担保，这种方式基本不具有法律效力。

第四，办理赊欠手续时，赊销对象本人没有在欠款手续上签字确认，而是叫提货人或驾驶员代签，其本人也没有出具授权委托书，或者用产品提货单代替欠款手续。因此，一到诉讼阶段，企业拿不出合法有效的凭据。

第五，企业往来账目管理混乱，长期不与债务方对账，最终导致所欠金额对方不认可，而且也没有可佐证的材料来证明。

第六，由于企业产品质量出现了瑕疵，被用户抓住把柄不放，以此来胁迫企业，甚至拖欠货款长期不还而成为死账。

第七，由于养殖行业的高风险性，遇到大的疫情和自然灾害，赊销对象老本赔光，无偿还能力，导致欠款资金收不回来而成为死账。

二、应收账款管理不善可能出现的弊端

1.资金周转困难，企业效益下降。通常情况下，企业销售收入和账面利润的实现，往往意味着纳税义务的产生，在产品销售额未到账的情况下，企业只能用自有流动资金支付当期应缴税款。而且到年末，企业还要向投资者分红，这样企业就面临两难的困境之中：一方面销售货款不能够及时回笼，另一方面企业还要支付税款和利润分红款，同时还要支付原料款、员工工资等，这些进一步加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业只能通过银行贷款来补充流动资金，其结果是财务费用增加，企业负债加重。

2.降低企业信用，影响企业形象。企业应收账款余额过大，如果到期不能收回，将会导致企业不能偿还到期债务，丧失企业信用，进而失去金融机构和供应商的支持，增加企业的融资成本和采购成本。同时，企业长期保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。

3.虚增销售收入，增加经营风险。按照权责发生制的要求，企业应当在销售额发生当期确认收入，但企业销售收入的增加并不意味着现金流入量的增加。因为，由于企业信用政策过于宽松，企业销售出去的是产品，而收回的只是账单，一旦货款不能回笼，企业的“辉煌”将只是一种表象，而不是所要的结果。因为控制不力，企业的资产将被大量的呆账和死账消耗殆尽。因此，应收账款占用资金过多，只能虚增销售收入，夸大企业经营成果，加重企业的经营风险。

三、风险防范措施

应收账款可以被看做是企业为了扩大销售和盈利而进行的一项“投资”。既然是投资，企业就必须按照投资有风险的原则进行管理，自始至终把风险控制放在首位。要降低这种风险，只有把“事前、事中、事后”这三个环节的工作做深、做细、做实。

1.事前控制是关键。

（1）加强客户信用管理。一是开展信用调查，建立客户档案。企业应当深入细致地做好对企业合作客户的资信调查，建立客户档案。企业应根据客户的品质、能力、资产、抵押条件和持续经营等指标，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。

二是坚持有偿赊销，确保赊销资金安全。企业应根据从客户信用调查取得的客户资料，确定赊销方案。安全的赊销方式一般有三种：资产抵押或者叫农村的三权抵押（房产权、土地使用权、林权）；多个养殖户连保赊销，就是把几个养殖户联合起来，相互担保，相互制约；信用赊销，就是通过农村养殖合作社和股份制合作社进行赊销，在没有资产抵押的情况下，可以适当给予一部分信用赊销额度。对一般个体经营户，应采取资产抵押和连保相结合的方式；法人企业可采取资产抵押和信用赊销相结合的方式。

三是建立健全企业内部赊销申报审批流程。客户赊销款的申请，首先应由客户本人向企业提出申请，并由所辖市场的销售人员和市场主管初审，再由企业营销主管审批，然后报企业决策层审批。在销售过程中，财务部门应严格按照限额控制授信额，避免给企业带来损失。

（2）完善销售业务分工，落实岗位责任制。企业应健全销售环节各业务流程的管理制度，以利于各部门之间和岗位之间的相互制约、相互监督和相互稽核，避免出现舞弊行为。

（3）积极开展赊销业务培训。通过对销售人员进行赊销业务培训，树立其风险意识，提高其职业道德和业务技能，增强销售人员的风险防范意识和能力。

（4）拓展服务的广度和深度，提高为客户服务的综合能力。企业不但要为客户提供技术支持，还要帮助客户规避养殖风险。还可聘请技术专家对养殖场地的设计规划提供帮助，为用户排忧解难，做到服务到村到户。把产品用户或欠款户的命运与企业连接在一起，共同应对和降低各种风险。

2.事中控制是基础。一是加强合同管理，规范经营行为。企业应加强对合同或协议的管理，建立标准的合同或协议版本，防止业务人员擅自增加或篡改合同条款。对于金额较大的合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。

二是加强产品质量的控制，企业生产产品的质量不达标，也是导致赊销款不能及时回收甚至变成死账的因素之一，债务方可能找出各种理由来逃避应履行的债务责任。因此，企业必须提供质量过硬，符合备案质量标准的产品给客户。

三是财务部门和开票人员应负责对提货人或欠款人的资格进行审查，对欠款手续、合同和提货单的签字笔迹进行确认，对身份证进行核对。

四是加强销售业务处理过程的管理。特别是开票、收款、发货、结算等环节的管理，这也是应收账款控制的基础环节所在。

五是建立应收账款坏账准备金制度，防范财务风险。企业财务部门应根据《企业会计准则》的相关规定，在期末分析每一个客户应收账款的可回收比例，并预计可能产生的坏账损失。

六是根据养殖行业的高风险性，应协助欠款大户，寻找保险公司的介入，并向政府寻求保险补贴。这样，如果出现疫情导致畜禽产品死亡的情况，可以向保险公司进行索赔，降低损失额度，增强养殖户抗风险的能力。

3.事后控制是保证。

（1）企业应责成财务部门加强对欠款客户经营情况的检查。检查欠款资金的使用情况、经营现状、销量增减情况、销售网络增减情况，防止债务人将赊欠款用作其他用途和业务人员挪用客户资金等问题的发生，降低经营风险。

（2）通过“单位客户应收账款周转率”指标进行监管，提高其使用效率。现在大多数企业在计算应收账款周转率时，都是按企业应收账款账面总额除以当期全部营业收入额来计算的，实际上这种方法并不能真实反映每一个欠款客户资金的使用效率；只有分别计算，才能真实地反映每一个客户欠款资金的使用效率和存在的问题，为企业决策层及时采取应对措施提供帮助。

（3）建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度。财务部门应当每年进行一次应收账款账龄分析，每月对应收账款回收情况进行监督和分析。通过分析，可以发现多少欠款在信用期内，多少欠款超过了信用期，超过时间的长短和款项所占比例以及有多少欠款因拖欠时间过长可能成为坏账。据此，企业决策层可以通过分析账龄长短，制定经济可行的收账政策，采取灵活多样的催讨方式（如书信、电话、直接上门催讨和诉诸法律等）催讨货款，设法收回欠款。

（4）实行货款回笼业绩考核和责任追溯制度。“没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核”。企业应当按照“谁申请、谁受益，谁收款”的原则，与直接责任人或受益人签订责任书，把欠款资金的回笼与责任人的工资绩效挂钩；对出现的相关呆死账承担赔偿责任，严重的追究其刑事责任。

（5）实行灵活有效的对账制度，确保企业债权的真实性。企业财务部门应当坚持对账制度的“三原则”，即“电话对、函证对、上门对”。每月至少用电话或函证的方式进行一次核对，对于个体经营户应坚持每季度上门核对一次欠款金额，避免发生差错。对核对准确的欠款金额，双方应签字确认。债权人应保存好对账资料，确保企业债权的法定追索权的有效性。

应收账款收回的法定追溯期限是逾期2年之内，过了有效期企业就丧失了追回欠款的权力。企业必须在有效期内收回欠款额或取得延长有效期限的相关证明材料。因此，债权人必须保存好双方的对账单、债务人的还款计划以及原始的欠款资料等。

（6）建立企业风险调节基金制度，应对赊欠风险。如果个别企业赊欠金额特别大，除了按会计制度提取坏账准备金外，企业还可以每月从销售净收入额中提取一定比例的风险调节基金，以应对养殖行业的高风险。

总之，企业要根据风险管理的要求和成本效益的原则，合理制定信用政策，控制应收账款规模，始终把赊销货款的安全性放在首位，实行应收账款的全过程控制，不断完善“有偿赊销模式”，加强事前、事中和事后的监管，确保企业实现收入能够足额的流入企业。从而达到既规避经营风险，又实现企业持续经营的目的。