浅析事业单位经济责任和经济责任审计

许向东

摘要：为了深入领会全国经济责任审计会议精神，深化经济责任审计工作，提高审计人员业务水平，促进党风廉政建设，强化对权力的制约和监督，文章就事业单位经济责任审计的内涵、内容、方法、程序、评价及报告等方面阐述经济责任审计的基础知识，以帮助人们了解经济责任和经济责任审计的相关知识，提高认识，廉洁自律。

关键词：事业单位；经济责任；经济责任审计

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1009-2374（2012）22-0157-04随着社会经济的发展和我国经济体制改革的进一步深化，国家需要加强对国有资产的监管力度。因此，对事业单位党政领导人的经济责任审计也由浅入深，需要审计人员认真学习，不断提高业务水平和自身素质。

1经济责任和经济责任审计的内涵

1.1经济责任和经济责任审计的概念

经济责任是指法定代表人在任职期内对其所在部门、单位的资产、负债、净资产的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应该负有的责任。

党政领导干部任期经济责任审计是指审计机构接受委托，依据国家法律、法规和有关政策，对党政正职领导干部任职期间所在部门、单位的财政收支、财务收支活动的真实性、合法性和效益性以及党政领导干部个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证行为。经济责任审计是财务收支审计的深化，深在思路中，化在结果上。

1.2党政领导干部经济责任审计的目的

开展党政领导干部经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略；运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对权力的制约和监督；正确评价党政领导干部的经济责任，“且治事之官员，有功者置之进其爵，有过者废之退其位”；强化领导干部的责任意识，约束其职务行为，惩治腐败；促进各部门、单位改善经营管理，提高经济效益和社会效益，保证国有资产的安全完整和保值增值。

1.3党政领导干部经济责任审计的作用

经济责任审计是为适应我国社会主义市场经济发展需要而产生的，完善了干部管理监督制度，给考核使用干部提供了参考依据，在严肃财经法纪、维护正常经济秩序、促进党风廉政建设、增强党政领导干部的责任感和自我约束意识等方面起到了举足轻重的作用。

2事业单位党政领导干部任期经济责任审计的内容

根据国家财政对事业单位管理的特点，对其党政领导干部任期经济责任审计的主要内容有以下几个方面：

2.1审查主要经济指标的完成情况

重点审查事业单位综合预算执行及其结果是否达到规定的目标，具体考核指标有：资产负债率；经费自给率；人员经费占全部经费比率；公务费占全部经费比率；社会贡献率；资本保值增值率。

2.2审查财务收支活动是否真实、合法、完整、有效

重点审查财政补助收入是否严格按照国家规定并按预算级次反映；各项收费是否报经有批准权限的主管部门批准，并按核定标准执行；事业性收费收入和经营服务性收入是否分账核算；应存“财政专户”的事业性收费收入是否按规定缴存；经营服务性收入是否依法缴纳各项税费；有特定用途的收费是否首先用于特定方面；有无利用事业性收费收入资金给职工违规建房、购车等问题；收入、支出、结余资金是否真实、完整、合法地进行反映。

2.3审查资产、负债、净资产

重点审查任职初期和任职终结时的债权、债务；审查账表、账账、账证、账实是否相符；各项资产、负债、净资产是否真实、完整、

合法。

2.4审查内部控制制度是否健全

重点审查内部控制制度是否建立、健全，执行是否有效；是否能够加强单位内部管理、堵塞漏洞，提高资金使用效率和单位工作效率。

2.5审查财经纪律的贯彻执行情况

重点审查有无私设“账外账”、“小金库”；有无违反控制社会集团购买力，擅自购置专控商品；有无乱摊派、乱收费行为；有无会议费、招待费超标、超支现象；事业性收费收入是否使用财政部门统一监制的收费票据；是否存在公款私存、公款炒股、期货交易等行为。

2.6审查党政领导干部的廉洁自律情况

重点审查被审人员的各项收入（工资、奖金、补贴）是否符合规定；使用单位的资产情况；有无在本级或下级报领应由个人负担的费用等。

3事业单位党政领导干部任期经济责任审计的程序

审计机关组织实施经济责任审计的过程开始于经济责任审计委托的接受，终止于经济责任审计结果报告、审计意见书等法律文书的出具或送达。

3.1接受委托

审计机关对领导干部进行的经济责任审计应当按照干部管理部门的委托进行，并接受书面委

托书。

3.2编制经济责任审计工作方案

审计机关在接受经济责任审计委托后，应当根据经济责任审计的具体要求编制工作方案，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项做出具体规定。尤其注意将经济责任审计与财政收支审计、专项资金审计等相结合，利用审计机关、内部审计机构、社会审计组织的审计结果，以提高审计效率。

3.3进行审计前调查

要求被审单位提供财政财务隶属关系、机构设置、人员编制和其他有关情况；职责范围或者业务经营范围；银行账户、会计报表及其他有关的纸质和电子会计资料；内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告；相关的内部控制制度及其执行情况；相关的会议记录和电子数据、文件。

3.4编制经济责任审计实施方案

根据委托部门的要求、审计工作方案和审前调查结果，依据重要性和谨慎性原则，在审计风险评估的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法。在实施审计过程中，如果发现审计实施方案中有不适应实际需要的内容时，可以根据具体情况按照规定进行修改和补充。

3.5送达审计通知书

审计机关应当在实施经济责任审计3日前向被审计领导干部所在单位送达经济责任审计通知书，并将该通知书抄送领导干部本人。审计通知书一般还附有负责实施该经济责任审计事项的审计组审计人员名单和审计人员应当遵守的审计工作纪律。

3.6实施经济责任审计

收集与任期经济责任审计有关的资料：被审单位领导干部履行经济责任情况的报告；有关重大经济决策事项和重大经营决策事项情况；审计机关需要了解的其他有关情况；被审单位领导干部需要说明的有关情况。

经济责任审计的承诺制：由被审计单位的法定代表人和财务主管以书面形式填写承诺书，保证与审计事项有关的会计资料和其他相关情况是真实的、完整的。

召开经济责任审计进点会：组织审计人员、被审计单位领导干部和财务负责人以及其他审计组或被审计领导干部认为有必要参加的人员召开经济责任审计进点会，由被审计的领导干部在会上介绍经济责任的履行情况，并向审计组提交相关书面

材料。

测试被审单位的内部控制制度，以进一步调整审计实施方案。

通过审查会计凭证、会计账簿和会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，核查现金、实物和有价证券，向有关单位和个人进行调查，召开座谈会，设立意见箱，公布联系电话，进行民主测评等方式开展深入细致的审计。

3.7起草审计报告并征求被审计单位意见

现场审计结束后，由审计组负责起草审计报告，征求并充分考虑被审计单位和被审计领导干部的正确意见，修正审计报告。

3.8出具审计结果报告等法律文书

审计机关根据经济责任审计的结果制作经济责任审计结果报告，报送本级政府主管部门及相关部门。同时向被审计单位出具审计报告，也可以抄送被审计领导干部本人。

4党政领导干部经济责任审计的方法

4.1党政领导干部经济责任审计内部控制测评方法

内部控制调查方法：通过询问被审单位有关人员，查阅相关内部控制文件；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审单位正在进行的业务活动和内部控制运行情况；选择若干具有代表性的交易和事项进行测试等方法来了解被审企业是否建立健全了内部管理和内部控制制度，内部控制是否可以

依赖。

内部控制调查记录方法：运用调查问卷法、文字表述法、流程图法等方法对了解到的相关情况做适时记录。

内部控制测试方法：选取内部控制测试的范围和重点，运用相互印证式的询问、实地观察、审查书面资料的方法对拟信赖的内部控制进行测试，以确定内部控制的实际执行效果。

内部控制评价方法：通过测试不同的控制程序和控制环节，可以确认每个控制环节或业务循环的内部控制是否存在和有效，有哪些弱点，从而确认内部控制是否可以信赖。

4.2党政领导干部经济责任审计实质性测试方法

实质性测试的一般方法：对于经济责任审计基础的财务审计而言，应结合具体会计账户审计目标，对不同的审计目标采取适当的审计方法，包括：对经济业务合法性进行审计；对会计记录完整性进行审计；对会计账户真实性进行审计；对资产负债损益的计量进行审计；对资产负债的计价进行审计；对会计报表的表达与披露进行审计。

实质性测试的特殊方法：根据复式记账原理，借鉴西方国家先进的审计理论和方法，对不同的账户根据其余额是借方还是贷方的方向性，采用审计测试矩阵，重点测试某个账户的借方高估或贷方低估，而不需要对每个账户借贷双方均进行测试，以减轻审计工作量，提高审计工作效率。

4.3党政领导干部经济责任审计专项审计调查

所谓经济责任审计专项审计调查是指审计机关主要通过审计方法，对与被审计的领导干部履行经济责任情况有关的特定事项，向地方、部门、单位及相关人员进行专门调查活动。

4.4党政领导干部经济责任审计方法的结合

经济责任审计的上述方法大致可以归纳为五个结合：审计与鉴证相结合；内查与外查相结合；审计与座谈相结合；详查与抽查相结合；审计调查与组织、纪检、监察部门调查相结合。

5事业单位党政领导干部经济责任审计评价

5.1经济责任审计评价的原则

评价与审计内容相统一的原则；以历史和发展的观点看问题原则；实事求是、客观公正原则；准确性原则。

5.2经济责任审计评价的内容

任期内财务收支情况；任期内资产管理、使用、核算情况；任期内负债管理核算情况；任期内各种专项基金使用和管理情况；任期内资金结余情况；管理机构、管理制度情况；任期内遵纪守法

情况。

5.3经济责任审计评价指标

资产增长率=离任时资产总额－任职初资产总额/任职初资产总额×100%

资产保值增值率=离任时净资产总额/任职初净资产总额×100%

负债增减率=离任时负债总额－任职初负债总额/任职初负债总额×100%

资产负债率=离任时负债总额/离任时资产总额×100%

经费自给率=事业收入＋经营收入＋附属单位上缴收入＋其他收入/事业支出＋经营支出×100%

人员支出比率=人员支出额/事业支出额×100%

公用支出比率=公用支出额/事业支出额×100%

收支结余率=各项收入额－各项支出额/各项收入额×100%

收入增长率=离任时当年收入额－任职初当年收入额/任职初当年收入额×100%

招待费支出比率=年招待费总额/年公务费总额×100%

违规金额比率=违规行为金额/审计资金总额×100%

财务处理差错率=财务处理差错总额/审计资金总额×100%

由于事业单位工作性质、任职范围各有差异，除了上述通用评价指标外，还有更多具有行业特点的审计指标，不做赘述。

6事业单位经济责任审计评价标准

事业单位经济责任审计评价标准参考如表1

所示：

经济责任审计评价标准是指对审计评价内容进行客观、公正、科学分析判断的尺度，根据评价内容的性质不同分为定量标准和定性标准。在具体审计评价时，按被审计单位的实际情况，以经济责任考核目标为标准，也可以前任实现的经济指标为标准或以同行先进水平为标准进行考核。

7党政领导干部经济责任审计报告

7.1组党政领导干部经济责任审计报告的内容

审计任务的说明：执行审计的依据，被审计单位名称，被审计人员姓名，审计范围、内容、方式和起止时间，延伸、追溯审计重要事项的情况，被审计单位配合与协助情况；被审计领导干部所在单位、部门的基本情况，审计实施情况及总体评价；审计发现的问题：发现问题的事实，造成的影响和后果，所违反的有关法律法规的具体内容；经济责任的审计评价；处理意见及审计意见。

7.2党政领导干部经济责任审计报告的编制程序

审核整理审计工作底稿；讨论编写提纲，草拟审计报告；征求意见，修改审计报告；审核审计组报告，起草审计结果报告；复核审计报告；审定审计组审计报告和审计结果报告。

党政领导干部经济责任审计报告是关于被审计单位财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性和党政领导人员任期内履行经济责任情况和结果的书面文件，是党政领导人员管理机关考核和使用干部的重要依据之一，也是对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为依法进行审计处理、处罚的法律文书，评价必须客观、公平、

公正。

（责任编辑：文森）