论谨慎性原则在企业会计中的应用

乔波

摘 要:谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则,它是针对经营活动中的不确定因素,要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度。当某些经济业务或会计事项有两种以上的方法可供选择时,在不影响合理选择的前提下尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产的方法与程序进行会计处理,使会计信息使用者、决策者保持警惕,以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化,把风险损失缩小或限制在较小的范围内。

关键词:企业会计谨慎性原则

中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2012)06(b)-0201-02

1 谨慎性原则的含义及作用

1.1 谨慎性原则的含义

谨慎性原则又称稳健性原则,新会计准则中谨慎性原则要求:企业在进行会计确认、计量时,不得多计资产或收益,少计负债或费用,不得计提秘密准备。谨慎性原则要求体现于会计确认、计量的全过程,包括会计确认、计量、报告等各个方面。

1.2 谨慎性原则在企业中的作用

(1)降低信息不对称程度。

会计谨慎性的一个重要作用是有利于减少由于信息不对称而带来的道德风险问题,并有助于减少投资决策的失误问题。

(2)税收最优化。

如果公司采用的会计政策与国家税收法规是一致的,在应用谨慎性原则下产生的收入和利润都可能被低估,因此使得公司的纳税支出减少或推迟至以后年度,这样公司当年的税务负担便减轻了。

(3)减少诉讼成本。

从会计实务的角度看,应用谨慎性原则可能会低估净利润和净资产,由此产生的财务会计信息可能不会导致投资者做出过于激进的投资决策,从而减少公司未来可能发生的诉讼成本。

(4)降低合同风险。

公司与公司之间、公司与金融机构之间在签订商品买卖、劳务、借款合同时往会参考公司的财务会计数据,对方总是希望及时得到公司经营业绩和净资产的最新信息,问题在于大部分有利于公司的信息往往很难被证实,因此较为稳健的会计信息将会降低合同的未来风险。

2 谨慎性原则在企业会计中的应用

2.1 谨慎性原则在会计核算中的应用

(1)固定资产折旧。

固定资产折旧处理采用加速折旧法也体现了谨慎性原则。由于技术进步,固定资产不仅存在有形损耗,也存在无形损耗。如果采用直线法,可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢;而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧,则可以实现加速设备的更新,同时计提折旧也会更切合实际情况。

(2)资产减值准备。

企业计提的资产减值损失只是预计金额,并未实际发生,会计上称为减值准备。减值准备的提取充分体现了谨慎性原则及其在会计核算中的全面运用。企业对其所拥有的资产计提减值准备,一方面可以改善资产质量,避免企业虚列资产,使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况;另一方面计提资产减值准备,可以防止企业虚盈实亏,实现资本保全。

(3)无形资产及研发费用。

新准则将企业研发支出分阶段处理,既允许研究阶段支出费用化又允许开发阶段支出资本化,既遵循了谨慎性原则而且又与国际会计准则的相关规定协调一致。

(4)或有事项。

或有事项并不符合负债或资产的定义,是否确认为资产或负债应以未来事项发生的概率来确定。或有事项的确认和披露也是谨慎性原则的具体体现。常见的或有事项有:商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。

(5)公允价值的运用。

新的会计准则扩大了公允价值的适用范围,但依旧体现了谨慎性原则。

采用公允价值能够提高会计信息的有用性。在企业价值中应该占越来越大比重的某些无形资产在现有的计量模式下遇到了难题,衍生金融工具的持有风险也因此不能得到如实反映。这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性。而公允价值的运用便在一定程度上降低了这些风险,体现了谨慎性原则。

2.2 谨慎性原则在财务分析中的应用

1)短期偿债能力。

谨慎性原则在短期偿债能力分析中的作用是通过流动比率和速动比率来体现的。

(1)流动比率＝流动资产／流动负债。

从谨慎性原则出发,应当在计算流动比率指标时予以扣除或根据具体情况按一定比例扣除。因此,在分析流动比率时,对于流动资产中各个项目的构成的考虑是很有必要的,另外,在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债,如应收票据贴现、诉讼赔偿金等。

(2)速动比率＝速动资产／流动负债

所谓速动资产是指变现能力较强的流动资产,它包括现金、应收账款、应收票据、在有价证券上的短期投资等,但不包括存货和待摊费用等。速动资产不包括存货是因为存货转化为现金的能力相对较差,并且具有一定的不确定性。而待摊费用虽然属于流动资产,但是它的变现能力或偿债能力是非常低的,几乎是零。速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。

2)资产营运效率。

谨慎性原则在企业资产营运效率分析中的运用是通过应收账款周转率来体现的。应收账款周转次数=销售收入净额.应收账款平均余额=365/应收账款周转次数

从谨慎性原则来看,(1)应收账款周转次数中的分子应采用赊销净额,而不用销售收入总额,因为只有赊销业务才能产生应收账款,用赊销净额计算的比率会更有意义;(2)应收账款平均余额应该是包括了坏账准备的应收账款总额,而不是應收账款净额。因为销售收入净额既包括了可能收回的金额,也包括了可能无法收回的金额,那么应收账款账户就必须相应地反映应收账款总额,而不能只反映扣除坏账准备后的应收账款净额;(3)在计算应收账款周转率的时候,应该包括由于赊销而产生的应收票据。因为应收票据也是由赊销产生,计算应收账款余额时如不包括进去,会使相当一部分债权失去有效的风险管理。

3 谨慎性原则在实际运用中存在的问题

3.1 税法对谨慎性原则的制约

现行税法对税前列支的费用规定与会计制度的规定不同．税法上只承认坏账准备,对其他的各项减值均不予以承认,等实际发生减损时才允许从损益中扣除。

3.2 与会计一般原则的冲突

3.2.1 与真实性原则的冲突

谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生的但尚未发生的损失和费用,这明显与真实性原则相矛盾。此外,谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显,它一种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标,最终可能失去“不偏不倚”的立场。

3.2.2 与可比性原则的冲突

可比性原则要求会计指标应当口径一致、相互可比,会计处理方法前后各期应当保持一致,并且不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法,因而会与可比性原则发生冲突。

3.3 在会计政策下运用的局限性

(1)对固定资产折旧方法的选用,是采取加速折旧法还是采用直线折旧法,会影响到当期利润偏高或偏低。

(2)企业计提坏账准备的方法(一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法)和比例由企业自定。

4 谨慎性原则的改进措施

4.1 缩小税收政策与会计政策的差异

4.1.1 放宽对会计方法的选择限制

税法目前应降低对折旧年限的规定,并允许企业采用加速折旧方法,从长远角度看,加速折旧法不会降低企业应纳所得税总额,仅仅是延缓了企业纳税时间,对税收不会产生太大影响。为防止企业利用会计政策的变更而达到调节纳税的目的,可以规定当企业发生会计政策变更时,必须报请税务机关批准或备案,并且一经确定在一定年限内不得变更。

4.1.2 缩小对会计政策的选择范围

为避免企业在执行谨慎性原则上的随意性,尽可能缩小会计政策的选择范围。在适度谨慎性的会计实务中,可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束。

4.2 扩大谨慎性原则运用范围

应用谨慎性原则的优劣,很大程度上取决于对它的运用程度,过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点,使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示,从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点,以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥,而将其自身的缺陷约束在最小的范围内。因此,提高会计人员的素质是确保谨慎性原则适度运用的关键所在。

4.3 加强职业道德建设

职业道德修养的提高是进行会计职业判断的前提条件。要保障会计职业判断的客观性,会计人员应有良好的道德修养,高度的自律,这就要求会计从业人员从小事做起,遵守社会公德,遵守会计职业道德,加强自身修养,廉沽自律,保证会计信息的真实、公允。

4.4 注重会计实践

会计不仅是一门理论性很强的学科,更是一门注重实践、具有较强操作技能的技术工作。随着企业会计制度和会计准则的不断完善,企业在会计政策方面的自主权增大来了,如何选择计提折旧的方法,如何计提各项减值准备,如何使企业资产计量更有效,利润更真实,这都需要会计人员有较强的职业判断能力。因此,会计人员既要加强专业理论学习,又要重视会计实践活动,不断提高自身业务素质和职业判断能力,使谨慎性原则真正发挥其作用,更加真实地反映企业的财务状况和经营成果,减少人为的调节资产和利润情况的发生,使会计信息能够真实地呈现在公众面前。

参考文献

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