对财务舞弊的经济学分析及防范

姜丽阳

摘要：财务舞弊是一个古老而又时新的话题，全球每个国家，以及相关机构，采用了各种防范手段，效果却不是十分理想。根据经济学的理论，本文分析了其产生的动因，尤其是基于博弈论，通过构造数学模型，对影响均衡的各种因素，以及其对博弈双方行为的影响，作了深入的分析。并且，根据分析的结果，提出了一些防止财务舞弊的策略，从而减少财务舞弊的行为。

关键词：财务舞弊；博弈论；防范策略财务舞弊，是指会计造假主体（例如组织、个人等等）为达到其谋取不合法的各种经济利益，采取谎报、欺骗、窜改等欺诈手段，并且，隐藏其舞弊手段的主观行为。这种行为将会对社会资源的配置，以及市场的运行机制产生很大的影响，也是世界各国关注的热点话题。

一、财务舞弊的动因

经济学中有一个最基本的假设——经济人假设。在日常生活中，公司的管理层为了满足自身的经济利益（如业绩考核、发行股票及配股、逃税等），从而对会计信息的真实性加以窜改。在现实的经济行为中，我们会奇怪地发现，即使由股东亲自管理自己的企业，却仍就会发生财务舞弊行为，根本原因，还应该是由经济人自私自利的本性所决定。在满足经营者自身经济利益需求的前提下，还可能与其他利益相关者合作，进行更大规模的舞弊行为。

二、基于经济学中的财务舞弊

1、模型假定

博弈的双方：处罚机构与行为人。行为人通常是自然人，包括企业组织。处罚机构主要为国家行政机关（如财务部、证监会等）及其派出机构；博弈双方的行为表现：行为人的行为表现有舞弊和不舞弊，处罚机构的行为表现为查处和不查处；参数的假定：a，b，c都大于零。其中，a代表行为人发生舞弊行为被查处后，导致的损失；b代表舞弊行为没有受到查处而得到的收益；c代表处罚机构施行查处所花费的成本，通常假设c < a。q代表处罚机构可以查处的概率，1- q则为不被查处的概率。

2、单次博弈模型

尽管，基于相关法律的规定，一旦施行了财务舞弊，行为人将会受到相关的法律追究，但财务舞弊行为依旧频繁发生，因为并非每次的财务舞弊行为都可以被查处机关查处并加以追究。所以，行为人一定会对是否舞弊作出选择。行为人的选择自然而然就构成了一种奇特的单人博弈，博弈的另一方就是处罚机构。如果假设处罚机构一定采取查处措施，那么，不选择舞弊是行为人的最佳选择，原因是0 > -a；如果行为人不选择舞弊，那么，不查处将会是处罚机构的最佳选择，原因是0 > -c；如果处罚机构不会对此类行为进行查处，那么，舞弊就是行为人的最佳选择，原因是-c + a > 0。当满足行为人的舞弊收益高于不舞弊的收益时，行为人才会发生舞弊行为。所以，为了使舞弊行为的发生率有所降低，就应该提高处罚机构的查处机率。

3、多次博弈模型

在日常的实际经济活动中，行为人的舞弊过程，会呈现出一个动态过程，如下图所示：图1多次博弈模型

行为人的收益用括号中的数字来表示，①代表行为人，②代表处罚机构。行为人是否进行舞弊取决于查处概率的大小，如果查处的概率高于不查处的概率，行为人将不会选择舞弊，反之，行为人则会选择舞弊。只有在查处的概率高于不查处的概率，同时，上次未被查处的收益低于查处的损失时（a0），舞弊行为仍旧会屡禁不绝。

4、混合策略纳什均衡模型

如果，我们进一步考虑到行为人选择舞弊的概率，则会构成一个混合纳什均衡。即博弈双方将共同遵守同样的一个原则：双方将选择每种手段的概率，使得博弈的另一方无法占据优势。令p代表行为人舞弊的概率，那么，1- p就代表其不舞弊的概率。行为人的期望效用函数可表示为E1=p[（-a）*q+b *（1-q）]+[0*q+（1-q）] ，对p求导：E112p=-a*q+b-b*q=0，得：q=a12a+b，即处罚机构以q=b12a+b的概率检查。处罚机构的期望效用函数可表示为：E2=q*[（-c+a）*p+（-c）*（1-p）]+（1-q）[0*p+0*（1-p）]，对q求导，E112p=ap-c=0，得：p=c12a，即行为人以p=c12a的概率选择舞弊。通过加大惩罚（a），行为的舞弊的概率（p）会减小，同时，处罚机构的查处概率（q）也会减小。所以，对行为人舞弊的处罚越严重，其舞弊的概率就越小。

三、财务舞弊的防范策略

1、规范市场运行环境，加强企业自身的管理制度

只有在建立合乎市场规范的良好环境的前提下，才能保障公司治理架构的合理性，从而，能够更好地对管理人员进行约束，保证会计信息的真实性，塑造良好的经济环境。同时，只有在建立了运行合理制度的前提下，才有可能保障会计信息的真实、可靠，如明晰企业产权结构；减持国有股份、改善上市公司股权结构等。因此，必须健全公司的治理结构，所以，应该做到如下两条：完善企业内部的控制制度，提高企业会计人员的法制观念和职业道德感。

2、增强对会计师的考察

注册会计制度由来已久，世界各国一直都在不断地对其加强和完善。为了使中国注册会计师的审计效率有所提高，应当做到：加快改革会计事务所的体系结构、严格遵循审计规则，包括其他执业规范、吸收引进国外注册会计行业的优秀经验。

综上所述，在经济中有很多理论涉及到财务舞弊行为，其中，最经典、最著名的，应当是博弈论。在财务舞弊行为中，各种博弈关系交织在一起。要想从根本上杜绝财务舞弊行为的发生，这不仅需要提高会计从业人员的法律观念，提高了监管力度，还需要在理论上做出进一步的探索和实践。（作者单位：通化师范学院工商管理学院）

参考文献：

[1]龚春银，向前，刘雪玲；会计信息舞弊的成因分析及其防范措施[J]；新疆油田公司；理论研究；2010

[2]尹珍丽，万平；财务舞弊的经济学分析及防范[J]； 开发研究；2011谈联通公司的财务风险控制苑伊平摘要：在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，企业在经营管理中也面临着各种各样的经营风险，其中财务风险存在于企业生产经营的全过程。财务风险的存在会对公司的生产经营产生比较大的影响，如果不能很好的控制财务风险，会使企业的未来发展遇到严重的阻碍。