领导者会计学架构研究

王彩霞　任婷钰

摘要： 会计语言是用标准化的商业语言解释五彩缤纷的经济世界，在全世界各地普及。领导者会计学架构研究从语言学视角，沿照语言架构和语言学习的认知方式，寻找一种领导者能快速认知会计语言的思路与方法。会计语言与一般语言一样，也包含语音、词汇、语法和文字四个要素。会计语言语音同自然语言，词汇是会计要素，语法是法律、行政法规、准则，文字是会计凭证、账簿、财务报告。领导者是特定经济主体权利网络中的关键结点，是该主体得以高效运转的重要保障，所以领导者需要学会运用会计语言独辟蹊径探究、透视公司的财务报表。

关键词： 领导者； 会计语言； 架构； 阅读； 透视

中图分类号： F230文献标识码：A 文章编号： 1673-9973（2012）04-0072-04

一、领导者会计学研究的意义

经济社会，无论是行政领导者，还是企业领导者，他们都是特定主体权利网络中的关键结点，是该主体得以高效运转的重要保障。这些领导者在管理经济、行使领导职能时，是否具备卓越的语言能力，不容忽视与轻视，它从根本上决定着领导者领导活动的成败。因为领导者在领导活动中不仅要有独立的思想和见解，更必须要有把思想和见解充分表达出来的语言能力，从而来发号施令，施行权力，有效落实执行力。可以说，语言能力是成就领导者成功的财富。

经济社会，与领导者领导、管理活动相关的语言一般有三种，就是自然语言、机械语言、会计语言。自然语言是母语语言，它是根植于民族灵魂与血液间的文化符号，是人类自身赖以生存的文化基因，人们或许从0岁起就开始学习、传承这种语言；机械语言是计算机程序语言，在这里特指计算机素养，从一般使用者方面看，是会访问网络，或是可以使用计算机或便携终端。在现代社会，人们无法离开计算机，故而计算机知识普及率相当高，从孩童时代起人们就开始学习使用；会计语言是商业语言，是经济社会的商务用语，它是以定量的方式，采取一定的方法，收集与经营相关的信息，将经济活动的变化情况用一定的文字和数字进行描述和传送。因为专业性强，内容庞杂，难以掌握，以往归于专业学习，通常在大学特定专业中由特定人群学习。

由于这三种语言学习的时间环境不一样，一般领导者特别是成功的领导者处于领导岗位时，大多数一定是信息敏锐度高，具有卓越的自然语言素养的人，也一定是能通过计算机网络，更多地了解其下级的情况，并以此来发号施令、施行权力的人。然而，遗憾的是，唯独会计语言这个与资本经营相关、与经济活动相关、更与领导者领导、管理活动息息相关的语言，由于其记录有自身的方法和体系，一般领导者，特别是非会计类或非经济类、管理类出身的领导者，其知识结构中，这部分有欠缺，会计语言能力薄弱。这导致了领导者对经济活动中极其重要的一类活动——财务活动难以理解，特别是面对重要的财务战略问题时与财务人员的沟通难以站在高水平的专业平台上作出客观有效的分析，对经营活动的认识也常表现出不正常的近视、远视、斜视或不视的状况。这与市场上缺乏适合领导者学习的人性化的会计读本不无关系。尽管目前确有很多专业书籍阐释会计，但是，各种读本都是先哲率先发明与应用的重大成果，虽在理论阐释、模型设计和技术操作上都堪称了不起的杰作，但是它却常会将非财务人士的认知方式弃置不顾，忽视用简明易懂的解析方式来阐述会计方法与理论之间的承启关系和路径依赖，尤其是忽视非财务人士对应知应会的适度的会计知识的需求，陷其于忙碌地掌握系统知识和操作层面的事情，而且诠释大都在复制专业的术语，晦涩拘谨。笔者试图从语言学视角，沿照语言架构和语言学习的认知方式切入话题，寻找一种领导者能快速认知会计语言的思路与方法。

二、语言学视角：会计语言体系架构

会计语言是用标准化的商业语言解释五彩缤纷的经济世界，在全世界各地普及，而且不同国家的会计语言体系具有几乎相同的结构。但是，因为会计语言体系的制度是以国家为单位设置的，所以制度内容的细节由于国家不同而不同，即也可以理解为在会计语言中存在着很多的方言。

语言的四要素是语音、词汇、语法和文字。同样会计语言的四要素也不例外，也是这四个方面。

（一）语音

会计语言语音同自然语言，在此笔者不多做赘述。

（二）词汇

会计语言词汇是会计要素，其是领导者学习会计语言时要学习的重点内容。领导者要想掌握会计语言，首先就一定要想通这些词汇的涵义，它是领导者认知会计语言，进而修炼财务素养，通向财务智慧的第一步。会计要素是指会计记录的对象，亦是会计报表的基本构成要素，表现为会计报表中列示的项目。第一组要素是资产、负债和所有者权益，将其列示于表格之中，就形成了资产负债表。第二组要素是收入、费用和利润，将其列示于表格之中，就形成了利润表。要说明的是：中外会计，人们的审美需要不同，对会计要素的分类个数也不同。目前我国会计准则所规定确认的会计要素是六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这样确定的要素，既符合汉语的习惯，文字语义也通顺流畅。

1. 资产是核心。一说会计，很多人觉得复杂，之所以会这样，其重要原因就是会计语言晦涩难懂，有人戏称这些拗口的词汇纯粹是为了防范会计人员的职业风险而有意安排的。概括起来，会计所有的词汇就是六个要素。从会计报表来看，就剩下一个核心要素：资产。整个会计语言的体系就是建立在这个简单要素之上的。之所以说资产是核心要素，是因为负债是资产的对立统一面，权益是资产减去负债后剩下的净资产，收入是能使净资产增加的所得，费用是能使净资产减少的耗费，利润是收入减去费用的差额，该差额最终导致资产增加。所以，如果从管理的本质内容看，公司管理归根结底就是资产的管理。那么何谓资产呢？从1993年以来，我国会计准则对资产的定义几经更改，现在的解释是：资产是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预计会给企业带来经济利益的资源。

2. 资产是五花八门的。资产预计会给企业带来经济利益，但相对的，如果管理不好，资产会变成负资产。比如你贷款买了房，当房价下跌后，你的房子的估值比贷款的债还要低，此时你的资产就是负资产。资产种类很多，五花八门。（1）资产有短期的，也有长期的。短期的资产是指可以在一个营业周期内变现或耗用的资产。如：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等等。长期的资产指可以在一个营业周期以上的时间变现或耗用的资产。如：长期股权投资、固定资产、无形资产等等。营业周期用公式表示为：营业周期 = 应收账款周转天数+存货周转天数。（2）资产有有形的，也有无形的，前者如：存货、固定资产、工程物资、在建工程；后者如无形资产。

3. 负债是资产的对立面。负债和资产是对立统一的。企业在交易中，如果一方是资产，另一方有可能就是负债。如相对于银行存款、交易性金融资产，应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利等流动资产来说就可能有短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等流动负债；相对于固定资产，无形资产等长期资产来说可能有长期借款、应付债券等长期负债。

负债专业的解释是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有现实负债和预计负债之分，如上述的负债均是现实负债，预计负债比如债务担保、未决诉讼等很可能发生的赔偿责任等等。负债也有良莠之分，简单的判断标准用利息成本来衡量，而利息成本高低的参照标准，则是盈利效率。一般认为盈利效率高的负债为优质负债，反之，则为劣质负债。负债的管理，重点是两方面：（1）要注意负债的结构管理；（2）要善于利用财务杠杆进行负债经营。

何为财务杠杆呢？打个比方，如果经营中借款的利息率低于你经营获得的利润率，你就可以用别人的钱来赚钱了。这就是财务杠杆。当然财务杠杆也不能最大化。比如“借鸡生蛋”，利用负债经营，用别人的钱替自己赚钱，充分发挥财务杠杆的作用就曾经让华尔街风光无限。还有，在美国的资本市场里，80%的债券是其最重要的融资渠道，财务杠杆被普遍利用。可以说没有因负债所产生的财务杠杆的力量，就没有今天的美国经济。过度的贪婪，也使华尔街财务杠杆的方向倒转，最终引发金融危机和世界经济危机，使不少企业倾家荡产。比如雷曼兄弟破产，美林银行等被收购，还有高筑的债务也让美国经济危机重重。正可谓财务杠杆的力量既能让经济加速，又能让经济窒息。

4. 所有者权益是企业将本求利的资本。所有者权益是指企业资产扣除负债后剩余的净资产，也就是企业将本求利的资本。包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。对所有者权益的管理，重点是：一方面企业要保证投资者投入的资本保值增值。资本保值增值的衡量指标有资本积累率、资本平均增长率等。这些指标可以反映企业的财务发展能力。另一方面企业要不断增加留存收益，它是企业可持续发展的动力，但它也会涉及到投资者的利益，影响到企业利润的分配政策。此外企业还可以通过连环替代法对可持续增长率进行因素分析。基本模型为：可持续增长率=销售净利率×资产周转率×权益乘数×（1-股利支付率）

5. 收入是能使净资产增加的所得，费用是能使净资产减少的耗费。对于收入，专业的解释是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。对于费用，专业的解释是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括生产成本、期间费用等。期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

值得注意的是：（1）企业会计上确认的收入和费用是有特定意义的。换句话说，收入和费用的确认要以权责发生制为基础。（2）对于收入、费用的认识与管理，要注意其真实性问题。目前很多财务骗术与财务报表的造假舞弊手法均和收入、费用有关。比如过早地记录收入或记录有问题的收入或记录伪造的收入；将现期费用往前或往后转移；将现期收入转移到未来；把未来费用作为特别费用转移到现在等等。（3）要善于发现舞弊性报表的预警信号。如何发现舞弊性报表的预警信号呢？可在会计核算中找线索：如财务状况或财务指标、经营业绩发生重大变化或异常；企业调整重要的销售政策或会计政策、会计估计；主营业务不突出，其毛利率持续下降，非经常性收益成为对盈利的主要贡献；经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或账面盈利，利润增长，但没有正的现金流量净额；资金紧张，高度依赖持续不断的再融资来维持等等。（4）要掌握舞弊性报表的分析性技术。舞弊性报表的分析技术很多，一般最简单的方法是：看报表数据有无异常，报表数据的勾稽关系是否合理，现金流量是否异常等。

6. 利润是收入减去费用的差额。利润的计算体现了配比原则，即当一个会计主体对收入确认时，只有与此相关的成本、费用才能确认，而且要在同一会计期间内确认。利润管理的要求是：其一，对利润要谨慎管理，重视谨慎性原则的应用。但要注意：谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生与存在，而是通过谨慎的会计处理方法，改变这些收入和费用金额计入各个会计期间的时间分布；其二，要关注利润的质量。一般可以从三个方面来看：主营收入成长性、利润成长性和毛利率高低。主营收入成长性是根本保证，能够源源不断地给企业输送氧气。利润成长性分析的方法主要是看利润波动幅度，这个指标能检验创造利润收入的潜力，增幅波动性越大，风险越大。

（三）语法

会计语言语法是法律、行政法规、准则，这些可作为领导者一般了解内容。我国会计法律法规体系由四个部分构成：法律、行政法规、部门规章及规范性文件。我国新企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。要说明的是：对比新旧会计准则体系前后的变化，可以看到新会计准则在某些方面对企业的业务如何进行会计处理，规定更加灵活，留给了会计语言语者更多方法选择的空间。其实这种空间越大，会计魅力的威力就越大，会计艺术的创造力就越大。所以学习者如果想精通财务，达到高手境界，就需要花费更多的精力研究分析枯燥的会计准则，倾注更多的情感体会繁杂的会计数据。唯有这样，才能感受到会计之魅力。

（四）文字——会计语言文字是会计凭证、账簿、财务报告

古希腊学者亚里士多德在他的著作《范畴学·解释篇》中说：“言语是心灵的经验的符号，而文字则是言语的符号”。他的这种语言文字观让我们看到了文字对于语言的意义，说到底文字是表达、记录语言的工具，文字是语言的照片和附庸。会计语言描述的是某一特定主体能用货币表现的经济活动在变化中的状态，而这种描述需要借助于一定的文字来表达。那么会计语言的文字是什么呢？归纳起来，核心文字就是三个概念，即会计凭证、账簿、财务报告。这样排序的三个概念正好体现了会计业务处理的程序。

1. 会计凭证。会计语言是记录数据的，即以货币为主要计量单位，把某一特定主体的经济活动在变化过程中的状态记录下来，但不能随意记，其记录要有依据。其一，这个基本依据是原始凭证，比如：第一类，罚款通知单、银行解款单、银行结算凭证等；第二类，收料单、成本计算单、工资计算表、销货发票等。前者称作外来原始凭证；后者称作自制原始凭证；其二，制单人员对经过审核无误的原始凭证记载的内容进行分析，从而判断出这项业务内容引起企业会计六要素中哪些要素是增加了，还是减少了，增减的金额是多少，这些增或减的金额应该计入什么账户，记到借方还是贷方，然后把分析结果记录到具有一定格式的一张单据上，最终这张单据再经过审核人员审核无误后，由记账人员以此为依据登记账簿。在这里这张单据就称作记账凭证。理论学习中，刚才的分析过程通常称为编制会计分录，会计分录要指出：会计账户、记账符号和变动金额三个要素。

2. 会计账簿。会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行记录的簿籍。这个簿籍的本质是：先设计出具有一定格式的账户，然后把这些账户置放在一张张账页上，最后把一张张账页用一定形式如订本式、活页式或卡片式联结在一起，就组成了账簿。账簿上用复式记账法记录的内容是编制会计报表的依据。这里有三个重要的概念，会计科目、账户、复式记账法。会计科目是对会计六要素所做的进一步的分类。账户是在会计科目的基础上，设计出的具有一定格式，用来记载各科目内容增减变化的一种工具。实务中账户常用的格式是三栏式。理论理解时可以把会计账户的基本格式分为左右两个部分，格式是T字式，又称丁字式，为教学所用。有了账户，然后用复式记账法中的借贷记账法记账。复式记账法指对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。目前按会计准则规定，所有企事业单位用复式记账法记账时，记账符号一律采用用“借”和“贷”作为记账符号，此时的复式记账法就称借贷记账法。借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。马克思·韦伯曾这样评价借贷记帐法：它是人类史上最美妙的发明之一。借贷记账法的基本内容：（1）用“借”和“贷”作为记账符号；（2）以“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则；（3）根据借贷平衡原理可以进行试算平衡。

3. 财务报告。会计工作的最终成果是要依据账簿资料把财务报告编制出来。所以财务报告是财务会计系统的核心和灵魂，它提供与使用者决策相关的会计信息，反映企业管理者受托责任的履行情况。其核心是会计报表。一般一套完整的会计报表组成是：四表一附注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。会计报表提供的信息要满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性的要求。会计报表需要按时间编制、打印，该时间可长、可短，规定有：月、季、半年、年。不满一年的报表叫中期报表，按年度编的报表称年度报表。年度报表是最完整的。会计报表各项目的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等可供选择。

作为语言除了有四要素之外，还有语者和受语者。同样会计语言也有语者和受语者。会计语言语者是指某一特定的主体，即会计主体。如某一企业或行政单位或事业单位等。会计语言受语者是指信息使用者。如政府部门、投资者、债权人、受资者、债务人、企业员工、社会公众等。

三、领导者如何运用会计语言进行财务报表阅读与透视

财务报表犹如企业的“听诊器”， 阅读者通过它可以诊断出密密麻麻的数据背后所隐含的企业经营状况与潜在的风险。那么领导者作为报表阅读者之一，应如何使用这一听诊工具从财务报表这“冰山一角”来诊断企业“冰山下”的全局现状，以便从大量的财务数据中发掘出企业的秘密、直视企业所隐藏的玄机、明察企业存在的风险，从而为企业的投资决策、风险管控、战略调整等重大管理问题提供强有力的方针指导呢？这就需要领导者运用会计语言读懂公司的财务报表，即对财务报表进行阅读与透视。

（一）领导者对财务报表一般的阅读方法

领导者对财务报表的一般阅读，其重点是要理解、把握报表实质。

1. 阅读资产负债表。资产负债表描述的是某一特定企业的财务状况。这里描述财务状况内容所使用的词汇是资产、负债、所有者权益，该财务状况所属的时间是某一时点（期初、期末）。这张报表就像快照，将企业特定时点拥有的资产总量及分布、承担的债务及欠谁的和什么时候还、投资人拥有的净资产照摄下来，形成一张静态的画面。如果将多个时点的静态的画面排列起来，就形成了一个动态过程，使用者可观察它的变化。具体的阅读步骤一般是：首先要进行总额观察；其次对项目进行浏览；最后以基本财务比率跟进，2+2法则应用，评估资产的含水量、含金量，理解表外经济资源等方法透视财务状况。

2. 阅读利润表。利润表描述的是某一特定企业的经营成果。其所使用的词汇是收入、费用和利润。该经营成果所属的时间是某一段时间（月度、季度、半年度或年度）。这张报表就像录像，将企业一段时间内取得的收入、发生的费用、赚取的利润录制下来，形成一个动态的过程。录制过程有起点，有终点。具体的阅读步骤一般是：（1）检查经营成果，比如从整体上看是赚了，还是赔；从利润构成上分层观察，各种利润可靠否，满意否等等。（2）以常规指标跟进，进行原因分析，透视经营成果。（3）从企业日常核算中所使用的成本结转方法、折旧及减值计提方法等切入，分析人为因素对利润表的影响。

3. 阅读现金流量表。资产负债表、利润表都是在权责发生制基础上编制的，但其存有缺陷。如有些企业的家底，外人看来资产丰厚，利润（企业的面子）也显现出业绩辉煌，但日子却异常艰难。为何呢？因为现金不足。故在现金为王的理财原则下，为弥补权责发生制的局限性，现代会计要求企业以收付实现制为基础编制现金流量表。现金流量表描述的是某一特定企业的现金流量净额，即企业某一类经济活动的现金流入量、现金流出量，提供企业一段时间内现金的来龙去脉及现金的余额。该现金流量净额所属的时间也是某一段时间（月度、季度、半年度或年度）。所以这张报表也是像录像，将企业一段时间内取得的现金流量净额录制下来，形成一个动态的过程。这张表是对企业的终极考验，表中所反映的现金流量净额是企业生存和发展的血液，健康的财务肌体，现金应是流动的，现金流动说明这个企业是有生命的。值得注意的是：现金流量表中其现金流量划分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，它们各自的功效犹如财务肌体的造血功能、放血功能和输血功能，当“造血功能”>“放血功能”，企业不用输血也能高枕无忧，反之，企业只有输血才能度过难关。

（二）领导者对财务报表独辟蹊径的透视方法

财务报表犹如企业的“听诊器”。但有时财务报表又更像一本由公司自己撰写的自传体小说，它只告诉大家它想让你知道的东西。所以领导者阅读报表，若单纯仅靠财务报表数字去理解企业，就很容易被误导。那么领导者对财务报表阅读如何独辟蹊径以探究竟呢？一般思路是：（1）要有思想准备：用系统的思维去读财务报表。要做到能透视报表，首先得明确三张财务报表应该重点看哪张，需要看什么，按什么步骤看，以什么方式来看；此外还要有一个系统的观点，否则局部地去拘泥单个指标，就会失去大体。（2）要用真经：用独到的解读方法去读财务报表。阅读三张报表，最重要的是要明白看哪一部分，尤其是哪些科目，最核心的指标又该是哪些，需要特别留意的指标又有哪些，这些问题是本质问题。（3）要研究上策：最好是在企业管理的系统中透视财务报表。如：跟进财务分析指标，解读报表勾稽关系。

参考文献：

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[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[3]李海波.新编基础会计学[M].北京：立信会计出版社，2011.

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[责任编辑、校对：叶慧娟]