试论企业如何完善内部控制

张拥军

[摘 要]市场环境瞬息万变，管理理论迅速发展，企业的内部控制理论也应当与之共同完善和发展。分析当前现状，我国企业内部控制方面存在不足，要适应新形势，企业必须不断完善内部控制。本文主要从以下几方面展开：内部控制的概述、完善内部控制的必要性和可行性以及完善内部控制的举措。

[关键词]内部控制；可行性；完善举措

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2012）45-0034-02

1 内部控制的概述

1.1 内部控制的定义

内部控制是企业所采取的一系列举措，这些举措包括自我调整、约束、规划、评价和控制，其主要目的是为了实现企业的经营目标，为了保护资产的安全和完整，为了保证财务信息的真实可靠，为了提高企业经营活动的效率和效果。

1.2 企业内部控制的作用

从企业内部控制的定义可以看出，企业内部控制具有下述作用：

第一，有利于解决会计信息失真，为国民经济的正常运行提供保障。会计信息失真弥漫整个市场，不仅对企业自身的长期发展存在负面影响，而且对整个行业，乃至整个国民经济存在负面影响。而完善的内部控制有利于缓解和遏制会计信息舞弊现象，从而为国民经济的发展提供保证。

第二，有利于提高企业经济效益。作为企业管理的重要组成部分，内部控制为保障企业各项工作的有效运行具有积极的作用。

第三，有利于提升企业整体管理水平。现代企业的成功之处在于生产、销售、采购、人事、财务等多个部门的有效合作，虽然各个部门之间具有自己的工作范围，但是各部门之间的业务存在联系，而内部控制制度在一定程度上有利于促进各部门之间的信息共享。

2 完善内部控制的必要性和可行性

2.1 必要性

伴随着经济的迅速发展，一方面，市场对企业内部控制的完善提出了更高的要求；另一方面，我国企业内部控制的现状为企业敲响了警钟。分析我国企业内部控制的现状可知：

一方面，企业内部环境难以满足要求。根据COSO对控制环境的描述：内部控制环境不仅要求企业的核心管理人员具备一定的专业能力，而且还要求企业内部各个部门具有较好的团队协作能力。但是，我国企业内部控制存在以下几点不足：第一，法人治理结构不甚完善。我国诸多上市公司虽然建立了董事会、监事会，但是这些机构仍然不完善，这些机构在许多企业只是一个虚职；第二，管理者匮乏对内部控制制度应有的重视。在实务过程中，管理层并不是匮乏应有的监督，而是没有强调“控制文化”。在企业中，有些企业并没有建立内部控制制度，有些企业的内部控制制度则不健全，还有些企业，虽然建立了内部控制制度，但是没有有效的执行，导致企业存在会计信息失真的可能。

另一方面，企业缺乏应有的风险管理意识以及对经济管理活动的评估。自我国入世以来，企业之间的竞争日益激烈，企业所面临的环境也存在更大的风险。但是，我国上市公司却匮乏应有的风险管理意识，导致公司匮乏应变能力和风险规避能力。

正是因为我国企业内部控制的现状，使得我国企业完善内部控制具有必要性。

2.2 可行性

企业不断完善内部控制具有可行性，这种可行性具体表现在以下两个方面：一方面，随着科技的发展和经济的进步，对于企业实行内部控制提供了技术方面的可能。另一方面，管理理论的日益成熟为企业内部控制提供了理论基础。随着社会的进步，管理学的相关理论也得到了发展和完善，这在一定程度上为企业的内部控制实施和制度设计提供了理论基础。

3 完善内部控制的举措

笔者认为，企业完善内部控制应当从以下几点着手：

3.1 不断完善企业的外部环境

一方面，企业要不断完善内部控制的法制建设。当前，我国仍然没有出台比较正式的专门的法律规范，对于一些具体的工作，仍未出台相应的政策，而且有些规范缺乏应有的强制力。另一方面，加强外部审计。注册会计师审计与政府审计作为我国的外部审计，具有内部审计所难以比拟的独立性。所以，企业应当加强外部审计的执行力和解决问题的能力。

3.2 不断加强企业的内部控制环境建设

一方面，应当不断完善现代企业的法人治理结构，加强董事会在法人治理结构中所处的核心地位。对于我国企业现存的董事会弱、经理班子强以及监事会形同虚设等不良现象，企业应当不断完善自身的法人治理结构，建立有效的运行和决策机制。另一方面，应当坚持以人为本，不断提升企业内部管理人员和会计人员的素质。内部控制的主要制度是由人制定的，内部控制的工作也是由人执行和完善的。随着知识经济时代的到来，人才逐渐成为企业一项重要的资源，特别是那些企业的管理者以及会计人员对内部控制的执行力度、会计信息质量的保证程度，均存在不可替代的作用。针对当前企业管理者素质低下的现状，笔者认为，应当首先完善经理人员的约束机制以及激励机制，建立相对完善的经理人才市场。另外，企业应当提升对企业文化建设的重视程度。企业文化是需要经过监督以及付出高昂的代价来实现的。企业的文化控制具备以下几个方面：首先，文化控制有利于激励内部化；其次，文化控制有利于企业实现目标；最后，有利于降低企业的不确定性。实践证明，在激烈的竞争性中，强有力的文化建设和文化控制有利于促进企业的全面发展。

3.3 应当不断完善企业的风险评估和风险控制

企业应当构建专门的风险管理部门，从而有利于企业规避在法律、政治、经济以及文化环境中所存在的不利因素，从而可以及时识别潜在的风险，分析风险，并最终规避风险。

3.4 不断完善企业的内部控制活动

首先，应当不断完善企业对内部制度的构建：一方面，企业应当构建科学的职责分派体系，同时应当遵循相关原则，比如责、权、利统一原则以及不相容职务分离的原则，特别是对于那些具有严格规定的赊销业务、产品的销售价格、销售条件、运费以及销售折扣等环节的审批程序，从而有利于防止企业内部贪污腐败行为的发生，有利于企业销售政策的实现。另一方面，企业应当不断完善关于员工的规章制度，并对其执行实施检查和调整。制定企业员工应当遵守的行为准则以及相关的业务流程和操作流程，从而有利于实施检查和复核。另外，企业还应当制定相应的资产管理制度，制定相对严谨的现金管理办法，降低现金接触人员的数量，坚持不相容岗位相分离原则，制定相互监督和牵制的科学管理方法。对于那些实物资产，应当设立专门的工作人员对其产进行专门管理、清查和盘点。同时，企业应当建立应有的财产保险制度。我国企业对于公司的财产保险意识相对较差。所以，我们应当树立一定的财产管理和财产保险意识，对于那些比较容易发生毁坏的重要物资要进行合理和恰当的保险。

其次，应当构建比较严格的奖励和惩罚机制。企业应当开展问责机制，从而为企业内部控制制度的有效实施提供保障。新制度经济学认为，制度主要依赖于相应的惩罚机制才能被有效的执行。作为一种惩罚的机制，问责机制有利于为内部控制制度的有效实施提供保障，有利于提升企业内部控制制度的落实深度、落实广度和落实的效率。在企业内控制度的构建过程中引入严密而科学的问责机制，并将其进行严格的执行，推动企业内部会计控制制度有效实施。同时，企业应当不断加强对内部控制制度实施情况的检查力度和考核力度，从而构建科学高效的激励机制。企业应当严格执行内部控制制度，并对企业内部那些具有较高工作能力的工作人员给予精神上的奖励和物质上的奖励，只有企业妥善的运用好压力与动力这两种方法，才能促使企业实现其最终的内部控制目标。

再次，构建会计内部控制发挥财务管理作用。作为内部控制的核心，内部会计控制可谓是企业经济管理工作的根基和平台，是规范财务会计行为，防范会计信息失真，预防错误和舞弊，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。随着企业规模的扩大，经营地点的分散，控制权力层次的增多，企业的管理任务越来越艰巨和复杂，建立健全内部会计控制制度并保证其有效实施，对强化企业内部管理目标至关重要。实现企业内部会计控制的有效措施主要包括：①建立财务主管委派制，加强财务控制；②科学设置岗位，加强组织结构控制；③严格审批程序，加强授权批准控制；④重视伦理道德规范建设，充分体现以人为本思想；⑤更新知识，提高财务控制人员的素质；⑥建立内部会计稽核制度，保证内部控制的质量；⑦控制与创新要相依相伴；⑧加强基建项目投资的内部控制，提高资金使用效益；⑨强化成本费用控制，提高企业效益。因此，只有全面规范本单位的各项会计工作，建立健全企业内部会计监督管理制度，才能促使会计工作有序进行。

3.5 实现内部控制的现代化，提高信息沟通的及时性

首先企业应当构建相对完整的信息管理体系，同时可以通过购买或自产开发等方式构建具备ERP功能的信息管理体系，从而促使公司内部的全体工作人员可以获得他们在执行、管理以及控制企业经营管理过程中所要求的信息，并有利于及时实现这些信息的交汇。通过对该系统的利用，有利于企业管理者及时向全体员工发布有关各方面执行各自的控制职责的明确信息。

3.6 加强企业内部审计监督的职能

作为企业内部控制的重要组成部分，内部审计具有其他内部监督控制所要求的首要力量，故而，企业有必要不断完善和加强企业的内部审计监督职能。

首先，企业应当构建具有独立性和权威性较强的内部审计部门。其次，企业应当对内部审计机构工作人员的职责进行明确。随着现代企业制度的构建以及企业经营管理水平的提升，企业的内部审计应当注意从传统的财务审计向现代管理审计的发展。再次，企业应当不断提升内部审计人员的素质。企业应当将实践经验丰富、业务水平较高的人员调整到企业的内部审计队伍中。应当注意，现代的审计人员不仅仅要具备应有的专业胜任能力，还应当具备较高的综合素质。企业在及时提升内部审计工作人员的业务能力的同时，更应注重对道德素质的培养。