浅谈建立与完善货币资金内部控制制度的措施

谢力

【摘要】货币资金是企业流动性最强的资产，也是内部控制中风险最高的资产，建立与完善货币资金内部控制制度是所有企业内部控制中亟待解决的难题。本文指出了货币资金内部控制中存在的问题，提出了货币资金内部控制目标，并就如何建立与完善货币资金内部控制制度提出了改进的措施。

【关键词】货币资金内部控制存在问题措施

随着市场经济的不断发展，企业的财务风险与经营风险也日益剧增，特别是贪污、诈骗、挪用公款的现象不断发生，给企业内部控制制度带来了严峻的挑战。因此，建立与完善内部控制制度尤其是货币资金内部控制制度已成为企业管理必然的趋势。

一 货币资金内部控制中存在的问题

1．现金收支管理中存在的问题

第一，现金收支业务会计处理错误造成错收错支。会计人员在现金收支的会计处理中，由于业务不熟练可能在填制记账凭证时出现错误，从而造成现金的错收错支现象，具体表现：一是会计科目使用错误。如误将备用金作为现金核算，备用金不是现金，单位在拨付备用金时，应通过“其他应收款”账户核算；二是漏记、重记记账凭证。在现金与银行存款相互划转的业务中，如将现金存入银行或从银行提取现金业务，会计人员既填制收款凭证又同时填制付款凭证，造成重复记账而发生现金多收或少收情况。

第二，现金收支业务手续不规范、制度不健全造成错收错支。有些单位货币资金内部控制不健全、现金收支审批手续不规范，也容易造成现金日记账与库存现金实有数不符的现象，具体表现：一是出现漏盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记，造成重复收付款或漏收漏付款的可能；二是出现收入现金不入账或坐支现金的不规范行为，造成少记现金收入和现金支出的现象；三是在现金盘点时，由于发生“白条抵库”现象，也造成现金账面金额与保险柜金额不符的情况。

第三，会计人员利用各种手段贪污现金。由于单位不相容职务分离、控制制度不健全，没有建立有效的钱账分管与内部牵制制度，为一些会计人员贪污现金提供了便利，具体表现为：一是无证无账，指收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；撕毁票据、盗用凭证，是指会计人员直接将收入现金的票据撕毁私吞票款，或用盗取的发票向客户开票重复收款或报销来贪污现金，少列收入、多列支出金额，出纳人员在登记现金日记账时，故意少记现金收入、多记现金支出，从而将多余现金占为己有；涂改凭证金额。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，使用化学药剂将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额改大，从而将差额占为己有；二是虚构业务内容，指会计人员或其他经办人员虚构经济业务内容与金额，直接将报销的现金占为己有；票据头尾不一，出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使记账联金额与存根联金额不一致，达到贪污差额款。

第四，会计人员利用各种手法挪用现金。具体表现在：一是利用现金日记账挪用现金。在尚未登记现金总账的情况下，会计人员采取少加现金收入日记账合计数的手段，达到挪用现金的目的；二是循环入账挪用现金。一种是利用收取的应收账款挪用现金，即在一笔应收账款收到现金后暂不入账，将现金挪用，待下一笔应收账款收回现金后，用其抵补上一笔应收账款，挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项。另一种是利用现金缴款单挪用现金，即采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。

2．银行存款收支管理中存在的问题

第一，私自签发支票、提现或购物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票提取现金，或私自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。

第二，涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额和余额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

第三，公款私存。会计人员将单位收入的现金不送存单位银行账户，不计入单位的银行存款日记账，而将其直接转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。

第四，私自背书转让，出借支票、账户。会计人员将转账支票、商业汇票及银行本票等银行票据私自转让给其他单位，变相侵吞、占用公款，或将支票非法借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

单位在建立与完善货币资金内部控制时，主要是加强对货币资金关键点的控制，具体应做好六方面的工作。

1．建立不相容职务与岗位分离制度

货币资金不相容岗位主要包括：货币资金支付的审批与执行相分离；货币资金的保管、记录与盘点清查相分离；货币资金的会计记录与审计监督相分离。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。要建立钱账分管制度，出纳人员不能从事收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不得兼任稽核工作，不得保管会计档案。

单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，同时还应当对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。对关键的会计岗位，还可以实行强制的休假制度。单位还应当按照会计法规的要求建立会计岗位回避制度。

2．坚持授权审批制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求，按照规定的权限和程序办理资金支付业务。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金，对于超越审批权限的，会计人员有权拒绝办理。

3．加强库存现金的控制与管理

单位应当根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位的现金开支范围和现金支付限额，加强现金库存限额管理。对于单位的现金收入应及时入账，严禁擅自挪用现金和坐支现金，严禁收款不入账和账外设账。单位还应当定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面金额与现金库存实有数相符，发现现金账实不符时要及时查明原因，作出处理，以便保证库存现金的安全完整。

4．加强银行存款的控制与管理

单位应当严格按照《支付结算办法》的有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户办理存取款业务。单位不得随意开立多个账户，严禁单位内设管理部门自行开立银行账户。单位应当严格遵守银行结算纪律，不得签发空头支票与远期支票，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，不得套取银行信用，也不得无礼拒绝付款和任意占用他人的资金。

单位应当指定专人定期对银行存款进行清查，及时编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，以保证银行存款的安全完整。

5．严格票据与印章的控制与管理

单位应当加强与货币资金相关的票据管理, 明确各种购买﹑保管﹑领用﹑背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。支票保管职务与印章保管职务要相分离，对结算凭证以及原始凭证要加盖“收讫”和“付讫”戳记, 并签字盖章以示结算，应设置支票登记簿，对已使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录。对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管。

单位应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应当有专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。需要签字或盖章才能办理的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。

6．加强货币资金内部控制的监督与检查

单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，对货币资金内部控制进行定期与不定期的检查。应明确监督检查机构和人员的职责权限，重点检查是否存在不相容职务的混岗现象、授权审批手续是否健全、票据与印章管理是否存在漏洞等问题。对在监督与检查中发现的薄弱环节，应当及时采取措施加以纠正与完善，以确保货币资金内部控制制度的贯彻执行，保护货币资金的安全完整。

总之，货币资金内部控制制度是企业内控制度最重要的环节，建立与完善货币资金内部控制制度对于防止贪污舞弊行为、保护企业货币资金的安全完整、提高货币资金的使用效率都有着及其重要的意义。