企业核心竞争力的资产特征分析

牛成喆 郭豪

【摘 要】 对企业核心竞争力的资产特征进行分析是对其进行会计确认与计量的前提。综合企业核心竞争力的本质与构成来看，它能够满足未来经济利益观和现时经济资源观下对资产的定义。企业核心竞争力不仅具有无形资产的属性，而且应是无形资产的高级形式。对于企业核心竞争力会计的处理过程，应在借鉴现有经典无形资产处理方法的同时，运用一定的经济学手段进行探索。

【关键词】 核心竞争力； 无形资产； 特征

企业核心竞争力会计之所以成为会计学术界的难题，一方面，由于传统财务会计体系对企业核心竞争力会计信息披露不足导致企业核心竞争力会计信息的不对称性，与决策有用性的会计目标相背离；另一方面，企业核心竞争力不可直接计量的特征与会计确认的条件相冲突。也正是这一矛盾使得企业核心竞争力会计的确认问题至今仍止步于学术界的探讨之中，而迟迟与会计实务无缘。从企业核心竞争力的特点来看，它在本质上符合资产的定义，由于其不具有实物形态，所以企业核心竞争力与无形资产之间具有较强的相似性。

一、企业核心竞争力具有资产要素的特征

从20世纪90年代企业核心竞争力的概念提出以来，关于核心竞争力的本质与构成，理论界众说纷纭：关于其本质，有Langlois（1992）的“企业能力论”；Barton（1992）的“知识论”；Meyer与Utterback（1993）的“技术与技术创新论”；Raffa与Zollo（1994）的“文化论”；Coombs（1996）的“组织系统论”；Tease、Pisano与Shun（1997）的“动态核心能力论”以及Oliver（1997）的资源论。关于企业核心竞争力的构成，也有Prahalad与Hamel（1990）的技术能力与组织能力“二要素论”；Eriksen与Michelson（1998）的组织资本与社会资本“二要素论”；McKinsey & Company（2001）的核心程序与关键程序“二要素论”；Fujmoto［日］（1997）的静态能力、改变能力与进化能力“三要素论”等观点。笔者认为，单从企业核心竞争力的构成来看，它是由资源、能力、制度、环境等诸多要素共同形成的合力。企业核心竞争力是在特定的内外部环境中，对上述各要素进行有机整合，并实现对企业的价值贡献。

企业核心竞争力对企业的价值贡献效应是多方面的：企业内部各种要素通过企业核心竞争力的整合形成协同作用，为企业价值作出协同性贡献；企业核心竞争力不仅仅作用于某一特定部门或产品，而且是渗透进企业生产经营的各个环节，体现于企业的各个部门和各种产品；企业核心竞争力的独特性使得竞争对手难以模仿，为企业保持了独特而持久的竞争优势；企业核心竞争力作为企业重要的战略资源，它预示着企业潜在的盈利能力与发展能力。而从近年来国际性的准则制定机构对资产定义的主要观点来看，现时经济资源观（如IASB/FASB联合概念框架）与未来经济利益观（如现行的IASB“框架”和SFAC No.6）是两种广为接受的观点。从现时经济资源观来讲，企业核心竞争力作为企业的积累性学识（Collective Learning），其独占性与价值贡献特征意味着它符合资产的定义；从未来经济利益观来讲，核心竞争力能够使企业保持竞争优势，获得更为丰厚与长久的收益，这也符合资产的定义。可见，企业核心竞争力的资产属性是比较清晰的。

二、企业核心竞争力具有无形资产的属性

上文已经阐述了企业核心竞争力具有资产的某些特征，且由于其不具有实物形态，所以，它与无形资产便具有很大程度的相似性。在IASB、FASB、ASB以及我国财政部出台的相关准则文件中，均把“没有实物形态”以及“非货币性”两个特征用来定义无形资产。首先需要说明的是，无形资产本身的边界也并不明确，我国现行企业会计准则中对无形资产提出了“可辨认性”的限制，即能够从企业中单独分离用以交易或转移，或者源于合同权利或法定权利，将无形资产的内容严格限制在专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权以及土地使用权等对象身上，自创商誉、企业内部产生的品牌等被排除在无形资产要素之外。尽管FASB（2001）把无形资产分为与市场推广有关、与客户有关、与艺术有关、以合同为基础以及以技术为基础等五类，许多在企业生产经营过程中内生的满足资产定义的经济资源却不能够进入到现行的财务会计体系当中。结合上文的分析，笔者认为企业核心竞争力具有无形资产的属性，主要有以下两方面原因：

（一）企业核心竞争力和无形资产同为企业获得超额收益的原因

企业核心竞争力与无形资产都包含了企业获取超额收益所必需的异质性资源，这些资源的独占性、价值贡献性以及不可模仿性，使得对它们的运用和管理成为企业获取超额收益的必经之路。

（二）企业核心竞争力的价值贡献方式与无形资产相似

无形资产需要通过与有形资产的组合，共同贡献于企业价值。除了进行交易，恐怕任何一项无形资产都无法脱离其他相关资源而单独作用，为企业带来现金流。同样，企业核心竞争力各要素之间相互支撑，有序组合，同有形资产之间精妙配合，服务于企业生产经营的各个环节，体现于企业的各项产品之中，从而提升了企业的整体价值。

所以，从广义来讲，无形资产应分为三类：首先是诸如专利权、非专利技术等在内的知识产权类无形资产；其次是诸如土地使用权、采矿权等在内的用益物权类无形资产；再次是不可辨认的无形资产，如企业核心竞争力等。

三、企业核心竞争力是无形资产的高级形式

企业核心竞争力具有无形资产的属性，既为企业核心竞争力会计的处理方法提供了理论基础，又提供了方法借鉴。笔者认为，现有无形资产与自创商誉的会计处理方法可以为核心竞争力会计所借鉴，但核心竞争力由于具有一定的特殊性而应超越其他无形资产，是无形资产的高级形式。

（一）企业核心竞争力的本质及构成要素复杂

企业核心竞争力的本质及构成要素比较复杂，目前学术界尚没有统一的结论。这给研究企业核心竞争力资产的内涵和外延带来了一定困难，另外，企业核心竞争力的相似概念众多，如核心资源、智力资本、能力资产、战略性资产、自创商誉等。这也造成了企业核心竞争力与上述相似概念之间有相互交叉的领域，使企业核心竞争力的产生机理与概念边界不够清晰。但同时，正是这个特点决定了企业核心竞争力是一个相对开放的资源和能力系统。因此，对于企业核心竞争力资产，不能被其扑朔迷离的本质与纷繁复杂的构成所迷惑，应紧扣其经济后果进行研究与探讨。

（二）企业核心竞争力资产对企业的服务方式不同于其他无形资产

目前会计准则所承认的经典无形资产都拥有较为明确的受益对象，使得该无形资产的价值可能以摊销的方式分期计入受益对象，也可能在期末只对其进行减值测试。而企业核心竞争力的作用对象十分广泛，包括生产经营的各个环节，并使企业的各个最终产品受益，使企业的整体价值得到提升。另外，企业核心竞争力并不只为企业带来未来经济利益的流入，它还是企业在激烈的市场竞争中取得优势，实现基业长青的重要战略资源。企业核心竞争力的存在，为企业提供了多元化的发展潜能（C·K·Prahalad与G·Hamel，1990），使得企业能够抵御产品生命期与经济周期的考验；而企业核心竞争力中的企业文化、战略目标与不断创新等因素可以使企业发展不至于因领导人的更替而发生大的波动。这种高层次的贡献是经典无形资产力不能及的。因而，企业核心竞争力对企业的价值贡献是战略性的。

（三）企业核心竞争力作为一种战略性资源，与企业的生存环境和内部状况息息相关

企业核心竞争力是企业竞争优势的来源，这种优势体现了企业内部资源、能力等各个要素与其所处的宏观环境之间的和谐相容，对其所处的微观环境的高度适应。当核心竞争力与其所处的环境发生冲突时，便会对企业产生非常大的影响。常见的例子就是社会科技的进步对所有企业提出的挑战。当企业能够迅速调整，尽快适应变化，就可能成为行业内的领导者，企业的核心竞争力便能展示新的生机；否则，如果因循守旧，固步自封，则原有的核心竞争力就可能成为核心刚性（Core Rigidity）。不仅会导致企业竞争优势的丧失，将行业内的领导地位拱手让人，严重时会导致企业陷入经营困境，企业的核心竞争力也随之大幅贬值。同时，近年来的一系列事实也表明，细节上的疏忽同样可能使一个大型企业陷入危机甚至土崩瓦解。因此，企业核心竞争力资产是具有高风险特征的。它的保值增值需要企业时刻洞察环境的变化，既对关乎企业生存与发展的战略性问题作出准确的判断，又要兼顾细节，对企业生产经营的各个环节进行谨慎的运作。

（四）企业核心竞争力具有自我积累和自我完善的特征

前已述及，企业核心竞争力需要与企业所处的环境相适应，环境的不断变化造就了企业核心竞争力的动态性。它的内涵随着企业的成长发展而不断丰富，随着环境的瞬息万变而历久弥新。所以企业核心竞争力也体现了企业发展过程中已经过实践检验的成功经验的积累，它对未来企业发展起到了战略性的指导作用。尤其对我国这种新兴的市场经济国家，加强企业核心竞争力的培育，就更显得迫切。其一，它是我国企业增强自身实力，参与国际竞争与分工，在世界经济舞台上占有一席之地的“法宝”。其二，我国企业提升自身的核心竞争力，对于我国国家竞争优势的提升具有基础性作用，它可以增强我国在世界经济格局中的重要程度，提升我国的国际地位。其三，中国特色社会主义市场经济的参与主体所具有的核心竞争力的组合，实质上也是我国社会主义市场经济制度的核心竞争力，它是中国特色社会主义经济制度优越性的重要体现。

四、结论

当今世界，知识经济的蓬勃发展使得企业对有形资产的依赖程度逐渐降低，而无形资产却越发得到重视，企业核心竞争力作为无形资产的高级形式，对企业的生存发展具有重要的战略意义。因此，以企业核心竞争力为核算对象的企业核心竞争力会计理应成为会计学科的前沿课题。企业核心竞争力具有无形资产的属性，因而在其确认与计量过程中，一定程度上可以借鉴现有无形资产的处理模式，但更多的要从经济学的角度，探寻其价值测度方法，为会计信息使用者提供决策有用的会计信息。

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