浅谈企业税收筹划的误区和风险管理

江洁星

摘要：随着我国市场经济的不断深入发展，税收征管体制的不断改革和完善，税收筹划越来越受到企业的重视和关注，各种形式的税收筹划活动已在各个行业悄然兴起。虽然税收筹划被越来越多企业所关注和运用，但由于一些认识上的原因，人们对税收筹划问题尚存在诸多误区，一些不恰当的“筹划”致使企业面临风险。文章在对税收筹划进行相关概述的基础上，分析了当前企业税收筹划的主要误区，并提出了加强税收筹划管理的建议。

关键词：税收筹划；误区；管理

随着我国市场经济的逐步发展，税收筹划逐渐成为企业降低税收成本，降低税收风险，取得企业财务成果最大化的重要手段。税收筹划是一门集税收经济学、法学、管理学为一体的综合学科，它是在法律允许的范围内，对企业的经营管理活动、财务活动进行科学性的筹划。虽然税收筹划被越来越多企业所关注和运用，但在实际中，许多企业由于认识上误区和操作上的不当，使得“筹划”不但未能达到节税目的，反而增加了企业的风险。因此，走出税收筹划误区，合理利用税收筹划技巧，正确制定企业税收筹划方案，加强税收筹划风险管理等，对帮助企业实现节税目的，提高企业收益和竞争力，促进企业持续、稳定发展具有十分重要的意义。

一、税收筹划概述

税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，使企业降低税收成本和税收风险，以实现企业财务成果最大化的一种合法的经济行为。企业税收筹划基本方法包括：利用税收优惠政策；避免使用高税率；缩小税基，充分利用税前扣除；延缓纳税期限，推迟纳税义务发生时间；合理归属所得年度，避免应税所得实现等。企业在进行税收筹划时应遵循以下原则：合法性、经济性、时效性、筹划性以及风险性等，针对企业的不同情况，因地制宜，开发拓展适合企业特性的筹划方法。

二、当前企业税收筹划的主要误区

（一）税收筹划内涵理解方面存在的误区

部分企业因为对税收筹划内涵理解方面的缺失，为了减轻税负采取了违反法律的手段进行“筹划”，由于这些“筹划”不是真正意义的税收筹划，结果不仅节税不成，而且使自身陷入偷逃税款的泥潭，受到税务机关的处罚。因此，企业必须应从本质上理解税收筹划的内涵，了解和区分税收筹划与避税、偷税、漏税等概念的本质区别，把握它们的临界点，才能保证税收筹划的合法性，避免违法损失。

偷税、漏税、骗税等属于违法行为，大部分企业主观上不会去触碰“高压线”，但往往将合理的税收筹划与避税行为混为一谈，认为避税手段不违法就是合理的税收筹划，不存在税收风险，这种观点是错误的。避税是指纳税人利用税法的漏洞，通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税和不纳税的一种不违法的经济行为。避税不违法，但被政府认为是企图绕过税法规定，不符合税法立法意图。政府会不断地根据经济社会发展及已有的避税行为适时地对税法进行补充、修订、调整。如我国从2008年起实行的《企业所得税法》专设“特别纳税调整”一章，增加了成本分摊、预约定价安排、提供资料、受控外国公司、资本弱化、一般反避税条例以及反避税罚则，就是关于反避税的全面立法，因此，错用和滥用税法的避税可能会带来被税务机关反避税调整和处罚的风险。企业在制定税收筹划方案时就该认识到，筹划方案应不但合法，而且要符合国家立法精神及意图，这种筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。

（二）税负最小化方案就是最佳的税收筹划方案

企业经济活动的复杂性决定了税收筹划策略的多样性，如不同的组织形式（独资企业、合伙企业、公司制企业）便具有不同的筹划方案，又如企业筹资活动可以通过金融机构融资或发行股票等方式进行筹资。对于多样化的税收筹划方案，部分企业的普遍误区是将实现税负最小化的方案作为最佳的方案，重税负，轻筹划的现象普遍存在。税收筹划的目标不应仅限于降低税负，而是应以企业经营目标和发展战略为基础，选择能够实现企业价值最大化的筹划方案，税负最小的方案不一定是总体收益最多的方案。如盈利企业兼并亏损企业可以使企业整体所得税减少，但兼并亏损企业又要承担对方的负债，接收对方的员工支出等多项支出，是否兼并亏损企业应综合考虑收益与支出，不能只为了少缴税而去兼并亏损企业。此外，企业在选择筹划方案时，不能只考虑涉税利益因素，还必须重视分析其他多种因素，如税收筹划对企业有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益的影响，趋利避害、综合决策，以达到总体收益最大化目的。

（三）税收筹划仅仅是财务部门的事

许多企业误以为税收筹划是财务部一个部门的事，往往交給财务部门去“孤军奋战”，这种作法显然是错误的。税收筹划是一项系统性工作，在税收筹划过程中，需要方方面面的协调配合，税收筹划成功与否，受到多种因素影响和制约。税务筹划涉及企业管理、生产经营的全过程，不仅仅是税收筹划人员、财务部门的事，还需要企业所有部门、人员步调一致，共同行动，才能完成。所以，税收筹划不应只是税收筹划人员的孤立筹划、“闭门造车”，而应与其他部门和人员共同协作。

（四）购货单位选择一边倒向一般纳税人

企业从一般纳税人处可以用专用发票来抵扣其进项税额，而小规模纳税人除增值税发票外并无法抵扣进项税，这导致企业更倾向于从一般纳税人处采购原材料，这是税收筹划的一个典型应用误区。如某企业为增值税一般纳税人，需采购一批产品，在选择供应商时有以下三种方案：一是选择一般纳税人，其可以开具增值税专用发票；二是选择能让税务机关代开专用发票的小规模纳税人；三是没有专业发票的小规模纳税人。假设该种产品进价单件200元，售价300元，经过分析，从三种方案中我们可以得到：方案一，进项税为34，销项税为51，当期应纳增值税17元，净现金流100元；方案二，进项税为6元，销项税51元，当期应纳增值税税额45元，净现金流100元；方案三，进项税为0元，销项税51元，当期应纳增值税税额51元，净现金流100元。虽然从一般纳税人处采购原料可缴纳最少增值税，这是由增值税本身计税原理造成的，但从净现金流我们可以看出三种方案均是相等的，并不意味着向一般纳税人采购才是最划算的。可见，购货单位选择一边倒向一般纳税人存在一定的偏见。

三、加强企业税收筹划风险管理的建议

利益与风险并存，税收筹划在给企业带来利益的同时，也存在着一定的风险，如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划，可能使企业遭受更大的损失。所以，企业应构建税收筹划风险控制体系，有效规避税收风险。

（一）研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵

纳税筹划必须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。充分了解当地税务征管的特点和具体要求，全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是一项重要的税务筹划前期工作。我国目前尚无税收基本法，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权”，因此，应密切保持与税务部门的联系，在某些模糊或新生事物处理上及时得到税务机关的认可。税务筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。

（二）关注国家最新税收政策法规变化，及时调整税收筹划方案

税收筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排。由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观所左右的事件发生，这就使得税收筹划带有很多不确定性的因素，如有些筹划方案制订当时很完美，但在较长一段时间内，国家可能调整税法、开征新税种、减少部分税收优惠等，从长期看企业蕴含着较大的风险性，因此，企业应建立有效的税收筹划信息收集方案，关注国家对相关税收政策调整或新政策出台，及时调整税务筹划方案。企业可专门设立信息收集部门或人员，利用网络技术及时检索，并建立税收资源信息库，为税收筹划决策提供参考依据，降低税收政策变化对税收筹划带来的风险。

（三）聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性

纳税筹划是一门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，专业性比较强，因此，听取专家的指导意见十分必要。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，聘请专业税务师，为企业量身定制税收筹划方案，可以大幅提高企业税收筹划的合理性和规范性，同时保持税收筹划方案的灵活性，规避企业经营过程中可能带来的各种税收筹划风险。

总之，税收筹划不同于避税、偷税、漏税等经济行为，它是基于合理合法减税的目的而进行的一些列经济活动的事先安排。我国企业应正视税收筹划过程中存在的诸多问题，走出税收筹划误区，加强税收筹划风险管理，有效利用税收筹划技巧和相关税收优惠政策进行合理的纳税筹划，确保企业健康、稳定地发展。

参考文献：

1.李培丽.企业纳税筹划误区之探讨[J].会计师，2012（7）.

2.寇紅.对税收筹划的观念误区应澄清[J].中国税务报，2011（4）.

3.王虹.税法与税务筹划[M].经济管理出版社，2012.

（作者单位：厦门夏商集团有限公司）