财务报表的粉饰行为及防范刍议

张改玲

【摘要】本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见。

【关键词】财务报表；粉饰行为；奖惩机制；防范手段；内部控制

一、财务报表的粉饰

会计报表粉饰在我国相当普遍，中农信倒闭、株洲有色巨亏、琼民源事件、以及最近中创集团、海南发展银行被接管、广东国际信托投资公司被关闭，都从一个侧面暴露出会计报表粉饰的严重性。会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。

二、财务报表粉饰行为产生的动因及危害

（1）财务报表粉饰行为产生的动因。财务报表粉饰行为产生的动因究其原因主要表现在：市场经济发展不成熟；相关部门监管力度不够；长官意识的强迫性；激励政策不合理。（2）财务报表粉饰行为的危害。一是危害市场经济秩序；二是危害企业长期发展；三是危害注册会计师行业的成长；四是危害广大投资者；五是危害会计人员本身。

三、财务报表粉饰行为的手段

（1）利用资产重组粉饰财务报表。加强企业的竞争力，优化资源配置，是企业扭亏为盈，资产重组是一种有效的办法。若将资产重组扭曲为报表粉饰，不但不利于企业的长期发展，而且对国家的经济运行也会产生不利影响。（2）利用固定资产项目粉饰财务报表。一是折旧和摊销年限的“自我调节”；二是控制资产减值准备的提取和冲回；三是施行了新的会计准则。（3）利用往来项目粉饰财务报表。随着市场竞争的日趋激烈，为了扩大市场占有率，提高企业的竞争能力，企业会采取赊销或分期付款等方式来吸引客户，从而导致往来项目中的应收账款在资产项目所占比例越来越大，有些企业恰恰是利用虚假应收或应付项目进行一些挂账处理。（4）利用长短期借款粉饰财务报表。企业为了进一步发展会利用长短借款来筹资，企业可能会在核算利息的入账及计算的金额上做文章，长期借款利息的计提由于准则中未强制统一计算方法，企业选取有一定的灵活性；再者借款费用资本化确认的正确与否也会直接影响到财务报表的真实性。（5）利用成本项目粉饰财务报表。人为将企业成本错误归集是舞弊行为的主要手段。企业成本主要由以下3种成本构成一个循环：生产成本→产成品成本→销售成本，这3种成本中销售成本企业不易造假，因为这部分有据可查，销售业务会有相应的销售单据，增值税发票等。企业在生产成本和产成品成本两部分可能有舞弊行为，因为费用归集是企业可以自我控制的部分，所以调整相关费用的归集是造假的主要手段。生产成本中虽有相应的原始凭证，产成品成本所涉及的也是此类问题，因为企业在一个生产季度内不只发生一笔业务，而每笔业务产品的成本也因其材料及相应费用的价格不同而有所不同，因此产成品计价准确与否不易辨别。

四、财务报表粉饰行为的防范

（1）优化会计环境，整顿会计秩序，完善会计制度。一方面，使会计从业人员真正意识到只有诚信才是生存之道，任何虚假行为都不会长久，使其从思想深处认识到粉饰行为的危害；另一方面，会计从业人员要不断学习加强专业知识以提高业务处理的能力，并且对相应法律法规的学习也不能放松。（2）充分发挥经济系统的监督作用。审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了监督体系，在这些监督部门中，税务、工商、银行和企业有密切的接触，在监督中起到了很重要的作用。但三者之间并没有建立彻底的联系，有着各自在不同领域的分工职责，他们只能片面地起到对企业监督的作用，因此，应加强审计及财政部门在实际审计中所起的作用。（3）加强对注册会计师行业的监督力度。由于公司治理结构的不断复杂化，董事会和经理的角色日益复杂，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌握。（4）制定合理的奖惩机制。在实践中不断摸索出一套适合企业实际情况的奖惩体系，在保障可以取得利益的同时还有相应的约束机制，尽量减少代理机制的存在而引起的所有者与经营者目标不一致而产生的差异。（5）建立健全内控制度。首先，应根据企业实际情况设计所需的会计岗位及岗位所需的会计人员，明确每个人的职责所在，建立起内部牵制及核查制度，完成会计的基础工作；其次，每个会计人员应定期地进行岗位的轮换，这有利于会计人员全面地掌握会计业务，及时发现岗位存在的问题，采取救急措施，杜绝隐患；最后，应强化内审制度，从基础原始凭证记账开始直到报表的报出整个会计循环每一步都应制定与其配套的内审制度。

参 考 文 献

[1]许涵生，徐为山，倪红霞．上市公司财务报表中的“陷阱”种种[J]．上海会计．2003（1）

[2]孟庆奎，赵永胜．浅析企业兼并中的财务处理与法律确认[J]．黑龙江财会．2002（11）

[3]郭效亮．浅析企业财务报表[J]．企业导报．2010（10）

[4]周晓苏．资产重组会计研究[M]．北京：中国财政经济出版