现阶段增值税存在的问题及解决对策

张廷伟

(重庆市地质矿产勘查开发局 607地质队，重庆400700)

增值税制改革是我国1994年税制改革的核心。改革后的增值税制基本上适应了建设社会主义市场经济体制的要求，有力地保证了财政收入，增强了中央的宏观调控能力。但是，我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理方面，仍存在着一些问题，亟需解决。

1 增值税征收范围的扩大

关于增值税征收范围，由于存在地方利益和历史的原因，在1994年税制改革时，未覆盖交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。上述行业企业取得的收入仍属于营业税征收范围，这就在税收上带来了下列问题:

(1)由于对增值税和营业税应税混合销售收入的划分，关系到中央与地方财政利益和国税、地税两家的征收管理权力，容易产生扯皮现象，造成中央政府与地方政府的税收分配混乱。

(2)由于对国内企业从事生产经营活动取得的收入，按不同的收入项目制定税目，分别征收增值税或营业税，造成企业的税收负担和消费者的税收负担不同。根据测算，增值税虽然为17%和13%的税率，但因为允许抵扣进项税，增值税的实际平均税负在4%左右，而营业税的实际平均税负为5%，其税负比增值税还要高。这样的税制不利于促进服务业的发展。

(3)造成转型后的增值税扣税不彻底，从2009年1月1日起增值税转型已经在全国范围内推行，但只允许扣除固定资产中所购进的机器设备，而比重更大的建筑物、及附属设备和配套设施却不能抵扣。2007年，全社会固定资产总投资额中机器设备只占23%，而3/4的建筑物等固定资产却不能纳入抵扣范围，使增值税未实现真正意义上的消除重复征税。

基于上述问题，我们认为，扩大增值税征收范围，让增值税替代营业税的意义，将比增值税转型的意义还要大。这将是近期继增值税转型后的又一次重大改革。由于牵涉到方方面面的问题，扩大增值税征收范围将比增值税转型难度更大、牵涉面更广、触及利益更多、时间跨度更长。考虑到分税制财政体制改革尚未到位，地方政府仍承担着较大的事权和较繁重的责任，地方财政支出的刚性还很强，可采取逐步到位的方式，有选择性地将一些现行营业税征收的税目，纳入增值税征收范围。由此引起的中央政府与地方政府税收分配问题，同样可通过财政安排或者调整增值税的中央与地方分成比例来解决。

2 增值税优惠政策

现行增值税设置了许多优惠政策，主要有低税率、免征、即征即退、先征后返等四种形式。这四种优惠方式的政策效应是有差别的，后两种优惠方式不会影响增值税的扣税链条，前二种优惠方式却会使增值税的扣税链条断裂，使得增值税的理论设计优势无法发挥。增值税的理论设计优势是中性和不重复征税，无论产品的生产经过多少环节，其最终增值税税负应相同。要做到这一点，除了要实行“纵向到底”的消费型增值税外，还要保持增值税扣税链条的完整。

然而，多年实践证明，增值税的低税率和免征都会带来严重的“高征低扣、高扣低征”现象，不但破坏了增值税扣税链条，还使得优惠政策的设计意图无法实现。比如，开采天然气的企业，多年来都存在低征高扣的现象。由于该行业提前实现“准消费性”增值税，且销售时税率13%，但大部分进项税率为17%，加上开采前期打井投入大，扣税多，经常出现留抵无税可征的现象［1］。开采天然气的大部分企业位于经济不发达的农村和山区，急需税款的生产省份却征不到税金或者征得很少。而使用天然气的企业大部分在沿海等发达地区，由于扣税13%，这样他们就向当地多交税。如果把天然气税率从13%提高到17%，西部就可以增加一些税款，对西部的财力是大有好处的。不然，资源生产地区的财力被使用地区掠夺去了。

所以，我们应完善增值税税收优惠政策。设想是，取消增值税的低税率，对所有企业一视同仁，按照同一个税率征税，如果要对某些行业和某些纳税人优惠，可采取即征即退、先征后返，或者由财政直接给以财政补贴的方式进行。

3 提高个体工商户增值税起征点

目前，个体工商户增值税起征点只有5000元，按照个体工商户平均毛利率10%计算，月销售收入为5000元的个体户，月毛利为500元，小门面的每月租金平均按300元计算，这样一个个体户的月净利润为200元左右，低于最低生活保障线。

如此低的起征点将带来两大弊端:一是不利于提高就业率，稳定社会基础。尤其在当前世界性经济危机的形势下，失业率偏高，大学生就业难，个体工商业运营艰难，其负面影响更加明显。二是增加了税收管理的成本。据统计，税务机关对个体定期定额户的征收成本近10%［2］，若考虑纳税人的纳税成本则税收成本更高，大大高于个体户所缴纳的税收收入，在某些个体经营户所占比例较高地区，已经严重影响了税收征管效能的提高。

所以，建议提高增值税的起征点，将销售货物的起征点提高到20000元;将销售应税劳务的起征点由现行月销售额10000元提高到30000元;将按次纳税的起征点由现行每次(日)销售额200元提高到每次(日)500～1000元，鼓励个体私营经济的发展。另外可考虑将起征点改为扣除额，避免“月售5000元，纳税500元，月销4999元则不纳税”的不合理现象。

4 加强农产品收购发票管理

农产品收购凭证是用票单位自行填开，自行申报抵扣，没有购销双方的约束机制，这对于增值税的管理带来了很大的漏洞。如企业虚开收购发票、多抵扣税款等。

建议对购买农产品再加工的工业企业和商品流通企业，购进的农产品就不再允许抵扣税款，也不能自行开具农产品收购发票。这样，就可以从根本上杜绝和防止企业虚开收购发票、虚抵税款。

5 推行增值税电子发票

增值税专用发票制度在过去十五年的运行中，暴露出许多弊端，主要有以下几点。

5.1 纳税成本较高

纳税成本表现为二个方面，第一是纳税人所付出的时间和金钱成本。根据统计，全国增值税一般纳税人用于购置开票系统的费用在187万元以上;增值税一般纳税人为购买纸质专用发票需支付3亿元左右;纳税人支付技术服务费总规模超过8亿元。第二是发票管理成本。按照现行增值税专用发票有关规定，购货方取得增值税专用发票后到主管税务机关进行认证，经认证相符的方可抵扣，但由于购货方对取得的增值税专用发票信息来源“不对称”，对发票的真实性一无所知，还需承担“认证不符”、“认证失控”或“密文有误”和经比对产生的“不符”、“缺联”和“属于作废”等异常发票不能抵扣的损失。此外，增值税一般纳税人还需要负担超过90天的专用发票不能申报抵扣，以及纳税人违规开具发票所处以的罚款及滞纳金等成本。

5.2 数据采集指标不全面

目前，金税工程二期采集增值税专用发票的电子信息包括七项关键指标:发票代码、发票号码、购方纳税人识别号、销方纳税人识别号、金额和税额。但是社会上仍有不法分子使用对专用发票上未予采集的汉字部分进行涂改的方法，使用不能抵扣或不属于抵扣范围的增值税专用发票进行抵扣。显然，正是由于数据采集指标的不全面，使得增值税专用发票的管理上存在着漏洞。

5.3 不能适应电子商务的发展需求

电子商务使得以传统商务为基础的税收领域受到强烈冲击，面临着严峻考验。在电子商务中，无纸化交易是其发展方向，而纸质发票却无法为异地交易者提供便捷的发票凭证服务。其次，电子商务具有跨国性、跨地域性。只要开辟了一个电子商务网站，就可以为全球能够访问Internet的地方提供商业服务，通过国际信用卡的结算，实现在线交易。这种跨越地域的交易方式与传统交易方式的差异，使得现有的纸质发票根本没有用武之地。

所以，我们建议试点推行电子发票。具体设想是，由国家税务总局建立一个覆盖面广泛的、功能强大的网络体系，无论是企业的销货开票，还是税务局对发票的审核、认证、税款的计算征收，都能通过该网络体系进行。企业销售货物时，通过登录该网站开出销货发票，发票信息自动进入税务局发票管理信息系统，同时作为下家抵扣税款的依据。当下家销售货物时，它开出的发票将同样进入税务局发票管理信息系统，月末时，发票管理信息系统将根据企业的购销情况自动计算出应纳增值税款;到每月的增值税征收期，企业和税务机关就分别根据这个网络系统计算出应缴税款，并进行缴税和征税。当然，这一切都需要建立在各个行业广泛征收增值税、扣税彻底、只有一档税率、优惠政策规范、且无小规模纳税人的基础上。

［1］邓子基，韩瑜.促进循环经济发展的税收制度设计［J］.税收研究，2008，(3).

［2］马列，石红梅.促进“农民工”群体就业的税收政策［J］.税收研究，2008，(3).