注册会计师行业发展困境及对策——以辽宁为例

孙继辉 杜金凤

（大连大学，辽宁 116622）

“市场经济越发展，注册会计越重要。”发轫于市场经济的注册会计师在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着越来越不可替代的作用。作为政府管理社会事务的重要手段之一，注册会计师以其特许资格和专业技术独占财务审计市场，而其处理会计信息的全面性、系统性、可比性和预测性以及相对于其他咨询专家的非对称性。使其不可辨驳地成为企业管理行为的评价者、财务状况的鉴证者、投资人权益的维护者、资本流动的引导者和社会活动的监督者。然而现实中我国注册会计师行业在担当如此重要角色时由于自身问题往往显得力不从心。辽宁省注册会计师行业与发达省市会计师行业发展相比，更凸显其行业发展的滞后性。因此，如何针对经济发展现状探索适合自身发展的会计之路，已成为当前会计界的首要目标。

一、辽宁省注册会计师行业发展现状及问题

（一）发展之困：行业发展与经济发展不相适应

注册会计师行业的完善在一定程度上有助于推动经济体的增长与进步。从发达城市发展经验看，经济增长必须重视注册会计师行业的发展。注册会计师行业的发展不仅是自我完善的需要，更是整个市场经济有序健康发展的保证。尽管辽宁省经济发展取得了世人瞩目的成就，GDP连续多年保持高速增长，显示了各行业蓬勃发展的生命力，但是注册会计师行业的增长却远远不能满足市场经济发展的要求，整个行业的发展与GDP的增长极不适应。辽宁地区会计师事务所的容量有限，某些地区几乎一片空白，会计师行业对经济发展的助推作用与保障作用没有得到充分的发挥，严重制约了辽宁经济的发展。

由表1和图1可见，经济相对发达的沈阳和大连等城市注册会计师事务所比例与GDP比重大致相当，然而从各地区分布状况及各地第三产业GDP总值相关性角度分析，辽宁省大部分地区注册会计师行业与GDP增长不相适应。如鞍山、抚顺、本溪等地注册会计师行业相当薄弱。这些地区注册会计师行业的发展严重落后于当地第三产业GDP产值，已经成为制约当地经济发展的“瓶颈”。

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（二）规模之困：粗放型增长与规模化发展的二律背反

辽宁省现有会计师事务所众多，然而各事务所注册会计师人数不等，多数呈现小规模运营模式。其中注册会计师人数在6-10人的事务所所占比例已近一半。30人以上的大型会计师事务所比例仅2.01%。会计师事务所数量虽多但大型会计师事务所可谓凤毛麟角。年收入过2000万的企业仅仅有8家，有些小企业年收入尚不足5万，仅仅维持基本运营，已没有太多利润可言。

由表2可见，为数众多的小规模事务所的存在不仅不利于它们自身的生存，更严重制约了会计师行业的发展，拉低了整个行业的发展水平。规模小，资本有限，没有充足的资金开拓新业务，就更无法实现注册会计师行业服务标准化与规模化。数量众多与规模逼仄的二律背反困局注定了整个会计师行业竞争力的薄弱与高成本、低利润的长期粗放运行。

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（三）诚信之困：注册会计师行业整体面临诚信危机

人无信不立；事无信不成。诚信，会计之根本。从美国安达信到中国的中天勤事件，会计行业的诚信制度遭遇了前所未有的危机。辽宁省注册会计师行业也同样面临着诚信之冬。2007年辽宁省财政厅对除沈阳、大连外的12市146家会计师事务所的执业质量、事务所设立条件、财务会计核算管理等方面进行了一次全面监督检查，其结果令人十分担忧。辽宁中华信等10家会计师事务所受到了暂停经营业务的行政处罚，更有辽宁鸿远等23家会计师事务所和100名注册会计师受到警告的行政处罚。2009年7月29日至9月15日辽宁省财政厅对175家会计师事务所执业质量、行业诚信与反不正当竞争自律公约建设、财务会计核算工作的抽样检查显示：以辽宁友信为首的18家事务所存在严重执业质量问题，未能按照规定的审计程序出具审计报告，违反了《中华人民共和国注册会计师法》相关规定。此类违背注册会计师行业诚信的问题在辽宁屡屡出现又屡禁不止，也反映了注册会计师行业不正当竞争的现实，违规操作背弃诚信的问题已经相当严重。

（四）人才之困：注册会计师能力不足与人才断层

2010年经注册会计师协会年检合格的注册会计师3660人，但其中大部分人没能随着经济发展及时补充相关知识以适应时代发展的需要，在纷繁复杂的新业务面前显得捉襟见肘。在会计师行业多元化的发展趋势下，会计师事务所不仅要做好常规的审计服务，更要进一步拓展非审计服务。辽宁会计师行业要想蓬勃发展，非审计服务的发展就刻不容缓。然而发展非审计服务，就必须具备一大批有金融和企业管理知识的综合素质高的会计师人才。然而目前辽宁省能达到要求的注册会计师人数有限。注册会计师从业人员学历普遍偏低，研究生以上学历只占到5.3%（参见图2），也注定他们接受新鲜事物的速度较慢，学习能力及见解能力不足。另外，辽宁省注册会计师50至70岁人员比例过大，占到45%左右，年轻的注册会计师比例太小，注册会计师人才的后备补充跟不上行业的发展步伐（参见图 3）。

为了解决会计师能力与综合素质窘迫的困境，辽宁省财政厅制定了《关于加快发展辽宁省注册会计师行业的意见》，力争通过5年左右的时间，在全省着力培育20家左右能够走向全国，为国内大型企事业单位和上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所（分所）。但是在目前的人才窘况下，这一目标很难实现。

（五）管理之困：注册会计师服务质量及效率相对较低，管理混乱

与西方发达国家相比，我国会计师审计事业起步较晚，注册会计师行业在相关服务质量与管理方面问题重重。辽宁也不例外，不少会计师事务所为了争抢生意，大小通吃，什么业务都做，为了招揽生意，随意降低价格，使会计市场陷入无序状态，给管理部门带来不小的压力。而这样的恶性竞争也不利于辽宁省会计师事务所做大做强目标的实现，要在未来五年实现会计师事务所做大做强，具备能够独立处理大型公司上市业务，为其提供专业及综合服务的能力，就目前的市场形势来看还有一段艰辛的改革之路要走。

（六）组织之困：会计师事务所组织形式不完善

2011年，辽宁390家会计师事务所中仅有4家为特殊普通合伙制，只占到1%，104家为普通合伙制，占27%，其余284家会计师事务所均为有限责任制的组织形式，占到72%。这种组织形式结构着实令人担忧。占绝大多数的有限责任会计师事务所不仅影响审计质量，遭到社会各界的批评，而且扭曲了会计市场，有限责任制的组织形式使公司只用很少的资产去承担有限责任，相对于巨大的利益诱惑显得微不足道。对注册会计师来说，审计失败的损失远远小于由于会计原则被收买所得的利益。可见，只要注册会计师只需承担有限责任，审计质量就很难得到保证。而部分会计师事务所产生过激的商业行为，也败坏了整个行业的信誉。毋庸置疑，辽宁省会计师行业发展已经步入了规范发展阶段，当前环境下，有限责任会计师事务所已经不符合行业发展的需要，会计师事务所组织形式改制迫在眉睫。

二、破除行业发展困境的对策建议

面对辽宁省注册会计师行业在发展过程中存在的诸多问题，针对这些劣势从自身实际出发积极探索一条适合辽宁发展的会计之路，就要加强行业外部监管、完善行业内部建设与自律体系建构。行业监管是政府财政部门依据法规制度，进行行政管理，通过行政管理，进行监督检查。而行业自律则是行业内在的、自我的、主动的监管，是重要的基础性监管，因此行业自律是重塑行业公信力的内在基础和动力。

1.促进行业合并，实现规模经营。从成功的会计师事务所吸取的经验看，规模化经营可以使事务所满足客户多方位的服务需求，扩大市场份额，从而实现会计师事务所做大做强的目标。从长远角度考虑，过多小规模会计师事务所的存在并不利于行业的健康发展。辽宁省会计师事务所只有为客户提供多方位、全面优质的服务才能增加其获利能力，为开拓新业务积累充足的资金，增强会计师事务所的高端服务能力，才能不断缩短与国际会计师行业的差距。与此同时，辽宁省应加强会计师事务所办所的审查力度，完善会计师事务所的综合评价制度。使不符合基本规定的会计师事务所难以进入，从源头上限制不符合行业新要求的会计师事务所的数量。同时加强辽宁会计师事务所的合并工作，促进规模化经营。并购是并购双方或多方博弈的过程，虽然从一般理论上讲，会计师事务所在根本利益上具有一致性，在法律上也都是平等的主体，但由于利益的相对独立性以及在并购中的角色定位不同，并购双方在制度、运行机制、人员心理（尤其是主要负责人认识上的不一致）和文化等方面的冲突是难以避免的。因此，在大力推进会计师事务所规模化的过程中，应更加注重规模化的水平，特别注重整合过程中关于战略、组织、人力资源、文化、执业质量和客户资源等方面的问题，使会计师事务所能够真正意义上完成合并，不仅是外在，更是内在的融为一体。

2.坚持诚信为本，构建信用体系。辽宁省应效仿发达城市如上海，建立注册会计师诚信档案，将注册会计师的诚信状况记录在案，对遵守行业诚信的注册会计师给予奖励，同时严惩危害行业诚信的注册会计师，并酌情在档案中记录以示警告。把诚信作为行业发展的核心，完善注册会计师的失信惩罚体系，加大失信的惩罚力度，同时完善市场淘汰机制和行业监管机制。辽宁省注册会计师协会应充分发挥其作用，制定注册会计师行业的执业准则，并在整个行业中大力宣传诚信，积极推进行业信用文化的传播，注重注册会计师执业道德水平的培训，对每名从业的会计人员进行诚信教育。

3.吸引会计人才，加强继续教育。人才是辽宁省注册会计师行业发展的重要因素。目前辽宁注册会计师人才流失现象较为严重，其主要原因是薪酬问题，注册会计师工作量大，工作压力也比一般行业大，风险更是有目共睹。但相对于付出，注册会计师获得的报酬却不尽人意，不少优秀的会计人员“跳槽”到大型公司及外企担任财务主管的现象屡见不鲜。完善注册会计师收费标准不仅有利于留住人才，更能有效防止恶性竞争。同时注册会计师人才培养在很大程度上决定了辽宁省注册会计师队伍能力素质是否适应经济发展的要求。辽宁省财政部门在人才培养工作中应当建构强有力的政策引导和支撑体系，鼓励注册会计师积极参与国际业务合作和竞争，给予注册会计师财政支持。同时实现学校教育与实践教育相结合，在学校设立实践基地，也可为企业提供一个继续教育的平台，将知识学习与生产力转移紧密结合起来，实现产学研一条龙，加快知识转化的速度，实现教科研的良性循环。这不仅拓展了企业人员的理论及综合素质，同时又为在校学生提供了与社会接轨把所学知识应用于实践的机会。

4.推进政府监管，鼓励行业自律。辽宁省注册会计师行业应当加强行业自我管制、政府管制及独立管制等多种模式的管制。自我管制主要是注册会计师、会计师事务所、注册会计师职业组织自身的自律行为，注册会计师本身应遵守职业道德，从自身出发做好本行业的工作，这才是行业管制的核心。与此同时，政府也应通过执业资格，职业范围，执业技术水平等相应措施对不正当行为进行约束。另外，独立于行业之外的监管机构也是非常必要的，成立一个独立的非政府且非私人的管制机构有利于增强注册会计师行业透明度，使注册会计师行业更加规范化。

5.完善法律法规，健全组织形式。1993年颁布的《注册会计师法》已经不适应当今经济环境的发展需要。辽宁省应在国家修订《注册会计师法》的过程中给予积极配合。提出建设性的意见建议，制定适合于辽宁省注册会计师行业发展的相应法律制度，及时填补辽宁省会计师行业的漏洞。积极推进辽宁会计师事务所的转制工作。尽管我国《注册会计师法》规定了有限责任制和合伙制两种形式的事务所组织形式，但绝大多数会计师事务所都是有限责任制形式。要大力促进有限责任会计师事务所向有限责任合伙制转变。逐步限制对有限责任制会计师事务所的审批，渐次完成会计师事务所转制工作，省财政部门在积极推进事务所转制的同时也应该加强同省级工商管理部门的沟通协调，及时解决转制过程中存在的问题。

三、结论

从辽宁情况我们可以看出，注册会计师行业在新形势下需要不断克服发展中出现的问题，从实际出发，发展优势服务。只有坚持行业监管、完善行业内部建设与自律体系建构，实现注册会计师行业发展专业化、规模化、法制化、高效化，才能最终成就整个行业的标准化和国际化。随着经济的进一步增长，我国注册会计师行业在不断克服自身问题的同时也得到了长足的发展，行业内已经形成了不同层级的竞争格局。在未来的发展中，注册会计师行业根据宏观经济形势和政策导向，将会更加明晰自身的市场定位和发展战略，以发展综合素质、提高服务质量为本，健全内部治理机制，坚守会计师行业的职业操守，提升整个注册会计师行业的整体形象；建立起大中型会计师事务所合理并存、均衡发展、和谐发展的服务体系，推动注册会计师行业持续快速健康发展。

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