浅议本土会计师事务所从事H股审计的机遇与挑战

翁射超 黄洁琼

2010年12月10日，财政部、证监会内地会计师事务所从事H股企业审计业务审核推荐委员会，与香港联合交易所有限公司在两地同时公告了获准从事H股企业审计业务的12家内地大型会计师事务所名单，其中8家为本土会计师事务所。

对于广大的本土所而言，港股无疑是一块巨大的市场。截止到2010年12月31日，H股市场上共有587家企业，比2009年增加12%，市值增加到119092亿港币。然而获准从事H股审计业务并非意味着前方就是一马平川，根据2010年年报统计，156家在H股主板和创业板上市的内地注册成立公司中，有102家聘请了上述国际四大会计师事务所作为核数师，占比高达65%，只有26家聘请了本土所的香港分所作为唯一核数师。

这次公布的8家会计师事务所，代表了本土所的最高水平。诚然，受到规模、经验等因素的影响，接手H股业务不失为一种巨大的挑战。但是与国际四大会计师事务所相比，本土所也有自己独特的优势。

首先，本土所的发展壮大得到了政府的支持。2011年6月，财政部发文要求，境外上市企业，金融、能源、通信、军工企业以及其他关系国计民生的重点骨干国企应当优先选择有利于保障国家经济信息安全的国内大型会计师事务所。这些境外上市的骨干企业，多属于规模较大的中央直辖企业，事实上，正是这些企业，成为国际四大会计师事务所在国内审计收入的主力军。除此之外，财政部发布了《关于就加快发展我国注册会计师行业若干意见征求意见的函》，提出要重点培育5～10家年收入规模在30亿元以上、能够为我国企业境外上市和“走出去”提供跨国经营综合服务的特大型会计师事务所。

其次，本土所收费低，有利于减轻财务负担。近年来，随着国有企业IPO的相继完成，H股市场的主力变成了民营企业。相对于国企，民企往往较多的考虑审计成本问题，这使得天枰已经转向了收费较为廉价的本土所。在2011年的H股IPO中，本土所从业务数量上已经超过了四大。除此之外，一部分A+H股上市模式的企业，采用了“本土所+四大”的审计模式。如今，本土所获得H股审计资格，对于这些企业而言，无疑是一个福音，可以进一步降低财务成本。

本土所具备了政府支持、收费低廉两大优势，然而在硬件与软件上，与四大相比，均有缺失，这也是一部分大型企业，不敢将业务交与本土所的原因。具体而言，可分为以下几点。

第一，风险控制能力不足。H股中的大型企业，管理着大量的子公司，如不进行严格的风险控制测试，会极大的增加审计负担。以目前本土所的审计模式为例，通常需要向每一家子公司派遣一个审计小组，对于只有10家子公司规模的企业而言，可以接受。但是如果遇到拥有几十家，甚至规模更大的企业时，传统的审计模式就无法维系。

第二，本土所缺乏大型企业的审计经验。本土所长期与中小型客户接触，无法获得大型企业的审计机会，使其缺乏做出审计的类似经验。对于综合性集团进行审计时，需要用到方方面面的知识，这绝不是仅仅使用财会知识就可以轻松应对的。对于一些具有特别行业背景进行审计时，显得捉襟见肘。如对于中石油这家巨无霸进行审计，就需要许多化工方面的知识。对于大型的银行集团进行审计，势必要接触到许多衍生金融工具，需要具有专业的金融财会双料背景的人才才能接手。而即便像是天健这样的会计师事务所，在行业性人才的选拔上，也相当匮乏。

第三，本土所的海外机构分支不足，这在应对需要在多地上市的企业面临巨大挑战。如H股企业选择在伦敦，香港，上海三地一起上市。这对于事务所来说，仅仅获得了香港的允许还是不够的，还要争取在全球范围内更大的承认。一些企业广布全球的分公司，也需要事务所有相应的分支机构。近年来，越来越多的中国企业掀起“走出去”的浪潮，在海外设立子公司，或进行跨国兼并、收购。本土所设立更多的海外分支机构显得尤为必要。

第四，英语能力的不足。H股企业往往有较多的涉外业务，不少企业设有海外分公司，这要求在审计中员工对于国际会计知识都要有一定深度的了解。在实际审计中，缺乏国际会计知识及英语背景的审计人员往往对于审计原始凭证，审计的账户，甚至对于报表望洋兴叹。比如说，国内的会计科目是固定的，而英联邦国家企业可以根据实际需要设立会计科目。在对具有海外子公司的企业进行审计时，无处着手，出现看不出，问不清，听不懂的情况。

对于获得H股审计资格的本土所而言，当前最重要的事情就是抓住开放H股审计之后的2～3年内，全面提高自身不足，以此提高自己的竞争力。笔者认为，可以从以下两方面进行提高。

第一，高度重视人才战略。在会计师事务所这样一个服务性行业里，人才是最重要的资源。目前国内会计师事务所出现了一流人才跑四大所，二流人才跑本土所的不利局面。对此，可以通过招聘和培训两个环节予以改进。

在招聘中，可从三个方向改进，首先是提高底层员工薪资水平，增加本土所对于应届生的吸引力，改善事务所的形象。其次，对于员工作综合考察，目前本土所在录用员工时，往往用三项指标就把员工框死，CPA通过科目，综合排名，性别。这使得招收的员工虽然可以较快的起步，但日后的发展却有极大的局限性。应当在考核中加入英语能力的考核，尤其应当录用一批具有国际性视野的留学生。此外，应当放宽专业要求，鼓励更多的与客户专业相关的人才进入本土所工作，在这里，以普华永道中天会计师事务所为例，其内部分为6个小组，不同小组分别审计不同的客户，这使得不同专业的人才就有了其用武之地，能够更加有效的为公司服务。

在员工培养中，需要从内容与时间两方面改进。四大每年都要对员工进行大量的培训，第一年普华永道对新入职员工就有120小时的培训，培训涉及商务的各个方面。本土所在这方面很缺乏，即便是有培训也多为应急式的培训。在培训内容上，本土所的内容多为业务层次，而四大的培训较多的涉及管理层次，可以帮助底层员工了解商务知识，提升领导力。本土所通过高层有经验的人员抽出时间进行培训，提高业务能力及商务能力。

第二，强化制度化建设。首先，需要完善审计程序，提高审计质量，为客户减少后顾之忧。本土所可以通过学习行业经验，加强规章管理，采用更为严格的审计程序来提高自己的声誉。这可以对减少大中型企业选择内资所的顾虑。四大在低收费的内资所冲击下尚能安稳立足，关键就在于依靠严格的风险控制，专业化的服务获得投资者的信赖，从而得到客户的满意。主要途径有:组织员工参加行业协会组织的培训；接受事务所内部专业指导；实现审计经验共享。这对实践经验缺乏的执业者尤为重要，可使其通过吸取经验，提高专业判断能力，更快地适应岗位要求。实施变革，强化风险控制能力。其次，需要对部门进行整合，现有的一些本土所经过合并，内部部门零散，部门多，单一部门内人数又偏少，非常不利于接手大的审计业务。合并后出现的种种内部矛盾，更需要建设有效的制度加以解决。

2010年年底的通知，为本土所期待已久的业务创造了公平竞争的条件。对于本土所，要真正将业务水平提升上去，以自己的实际行动慢慢去影响政府、社会和企业对国内所的看法，做大做强需要外界的支持，更需要自身的努力。