完善医院全成本核算的几点思考

刘慧玲

医院实行成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算和管理，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。当前，建设节约型医院是医院管理年的重要内容，对医院成本核算提出更高的要求。

新的《医院会计制度》明确提出要开展医院成本核算，而且根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。因此从财务的角度来看，医院成本核算是医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。

一、医院科室核算的局限性

1.客观性局限。首先体现在指标的随意性方面:科室核算的目的是为了奖金分配，而奖金分配大多采取收入减支出后按结余的一定比例提取奖金的办法，在这种前提下，收入和支出常常体现的是管理者的某些意愿，具体表现为:收入计量的部分重复、支出范围的认定标准不一、设备折旧年限的人为调整等。其次体现在原始资料的客观性方面:科室核算的数据大量来源于各核算科室和相关职能科室收集报送的资料，这些资料由于没有严密的稽核制度，也没有按档案进行严格管理，其客观性难以保证。

2.相关性局限。由于科室核算数据在客观性方面存在着先天的不足，若把它们作为成本控制和业绩评价的指标，必然会产生许多偏差，最终会影响我们的成本管理工作。所以我们说这种指标对于成本管理来说相关性较差。

3.可比性局限。收入或支出所表达的经济内涵就是在同一单位的不同科室都存在着差异，有关指标不能用于行业内各单位间的比较和评价。

4.完整性局限。科室核算往往只限于有经常性收入的科室，行政和后勤不是它所核算的内容。而这些环节却往往是医院支出控制的关键环节。所以说科室核算在成本控制的完整性方面是远远不够的。

二、医院全成本核算的必要性

1.医院适应市场经济体制，提高竞争力的需要。随着城镇医药卫生体制改革的不断深入，各级医疗机构所面临的形势越来越严峻。从经营管理的角度看，医院的事业单位的性质在不断弱化，企业性质却越来越明显，可以说医院经营活动的绝大部分已经直接面对市场。医院为了生存和发展，就必须不断地提高自身的竞争力，而全院全成本核算则是经济管理的重中之重。

2.医院改革分配制度，建立激励机制的需要。医院间的竞争，主要体现在人才的竞争。一个医院要立于不败之地，在人才建设方面必须做到三点:“引得来、留得往、尽其才”。这就要求医院对现行的分配体制进行大胆的改革，建立起科学的激励机制。这种机制的建立必须以科学、完整的成本核算为前提。

3.完善医院会计核算体系的需要。旧的医院会计制度下，是把整个医院作为一个责任中心进行核算的，它虽然客观反映了一个医院的整体经营状况，但却无法给医院的二级经济管理提供有力的信息支持。在核算的明细性方面存在着严重的不足，无法提供足够的经济管理信息。新的医院会计制度明确成本核算要细分到科室、项目、病种。因此，必须进行全院全成本分科核算。

4.控制医疗费用的需要。医院虽然已基本上企业化，但它仍然是整个社会保障系统的重要环节，特别是非营利性公立医疗机构。在目前激烈的竞争形势下，医院如果不加强成本核算和成本控制，其生存都会面临危机，就更谈不上让利于民。所以医院要严格控制医疗费用，以比较低的费用提供比较优质的服务。

三、医院全成本核算的实施

1.提高认识，更新观念。成本核算涉及医院管理全方位和全过程，它技术性强、涉及面广、工作量大，仅靠财会部门或成本核算科室无法单独完成。它要求医院各部门密切协商配合，全体职工积极参与和大力支持，正确认识医院成本核算工作的重要性，明确成本核算的目的和内容，制定科学的标准成本，进而进行成本评价和成本控制，最终实现医院效益的最大化。

2.建立由院长直接领导，在财务部门下设置成本核算与管理中心，各科室设兼职成本核算员，组成具有全员、全面、全过程性的医院成本核算组织管理体系。建立全院统一的核算单位名称规范及编码体系，细分成本核算单元。财务部门按核算单元在损益类会计科目下建立科室明细科目。

3.基本核算原则以权责发生制作为整个成本核算与会计核算的基础和起点，收入和支出何时予以确认以及确认多少必须坚持权责发生制。

4.对全院各类财产进行全面清理核实，建立科室固定资产和低值易耗品明细账。固定资产在使用过程中发生转移时有转移记录，报废时要有相关部门的批准手续，并及时调整会计账目，确保核算单元提取折旧、专用材料费数据计算及时准确。

5.健全财产物资的出入库制度，规范库房物资管理，物资的收发、领退的核算以核算单元为单位进行归类。为保证医用材料临床供应而增设的科室二级库，定期向物资管理部门和财务部门报送物资进销存明细表，期末一级库房管理人员进行盘点，以确保账实相符。

6.将医院房屋总面积分解到各核算单元，准确计算核算单元计提的房屋及建筑物折旧。用水用电大户安装独立的电表水表进行单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊到各核算单元。

7.统一原始数据采集口径和方法，规范归集的标准，完善数据采集流程。整合门诊、住院、行政后勤信息系统和财务核算软件系统，使分散、各自独立的信息实现共享，避免由于数据来源不同造成核算数据的不一致。

8.完善付款审批流程，医院发生的收入和支出应由经办部门送财务部门审核，由会计确定成本的核算单位，再报院长审批。使出纳收入或支付的每一笔款项能准确无误地归集到核算单位并生成会计凭证，为成本核算提供数据。

随着市场经济的发展，民营医疗机构大量增加，使得医疗市场的竞争日趋激烈。医院一方面要加大投入提供更好的医疗服务，另一方面要降低医疗服务的价格减轻病人负担，以此来争夺医疗资源。如果管理不善将会造成医院经济入不敷出，恶性循环，危及到医院的生存和发展。要确保医院的生存，提高医院的竞争力，就要建立健全全成本核算体系，严控医院费用及病种成本，使医院能够持续良性发展，提高医疗服务质量和经营管理水平。

[1]李辉.医院成本核算与财务管理实用手册[M].银川:宁夏大地音像出版社，2003.8.

[2]李静，仲伟良，孙燕燕.北京同仁医院开展全成本核算工作的实践[J]，哈尔滨:中国卫生经济，2005年第4期.24（4）.

[3]《医院财务制度》中华人民共和国财政部中华人民共和国卫生部制定.