杨炎:“量出为入”理财

凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入

在中国财政史上，与“量入为出”相对应的理财思想是“量出为入”，也叫以支定收，是指在合理确定财政支出范围及规模的条件下，根据支出确定收入。早在西汉时期，理财家桑弘羊实行盐铁酒专卖时就有“量出为入”的意识，但没有明确地提出“量出为入”的概念。直到唐朝德宗时期的宰相杨炎在进行“两税法”改革时，才正式提出了“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入”的理财思想。

杨炎（公元727年—781年）是一个有才气的官员，唐代宗大历时，杨炎与常衮两人为皇帝起草诏书和敕令，由于文笔佳绝，被人誉为“常、杨”。后来受到时任宰相的亲戚——元载的提拔，于大历九年（774年）升任吏部侍郎（相当于今中组部、人事部副部长）。三年后，元载获罪被皇帝处死，他遭到牵连，被贬为道州司马。十四年（779年），唐德宗李适即位，崔佑甫推荐杨炎可以重用，因而从贬所召回，任为宰相。

唐中央财政收入，原本储存在太府寺所属的左藏库。安史之乱后，被移贮于宫廷的大盈内库，由300多名宦官负责掌管。由于宦官目无法纪，中饱私囊，造成账目混乱、账实不符，引起朝野不满。杨炎上任后，首先提出国家租赋不能变成皇帝私产，建议把大盈内库财赋仍拨归财政部门管理。德宗采纳了他的建议。

为了规范名目繁多的杂派和解决财政危机，建中元年（公元780年）杨炎建议废除“租庸调制”，实行从田而税的“两税法”，获得了皇帝的首肯。“两税法”是以唐初以来的户税、地税为主，统一各项税收发展而成的并税制改革，它分夏秋两季征收，夏税不超过6月，秋税不超过11月，以资产、田亩为纳税依据。依户等纳钱，依田亩纳米粟，匡正了从丁而税之弊，实行了从田、从产而税之法。也正因为两税法既纳钱又纳粮，合而称之为“钱粮”，从此钱粮便成了中国古代赋税的代名词。到了清代，由于州、县衙门普遍设置专管钱粮的师爷，钱粮一词传播也更为广泛了。

杨炎主张“人无丁(丁男)、中(中男)，以贫富为差”，作为“两税法”的课税基础，抛弃了唐代原来以人丁为征课标准的“租庸调制”，以土地、业产等财富的多寡，按每户的贫富差别进行课征。没有固定住处的商人，所在州县依照其收入课三十分之一的税。这使得封建人身依附关系有所削弱，适应了当时社会经济发展的需要。计资而税的“两税法”代替西晋以来计丁而税的制度，是一项带有划时代意义的措施，在中国财政思想史上是一个大突破。“两税法”还采用以钱定税的原则，除谷米外，均按田亩计算货币缴纳，反映了唐中叶货币经济的发展。两税法大为简化了税制，便利了租税的征收，免去了税吏许多催索的苛扰，不但使国家的财政收入增加，而且也减轻了人民负担。改革后的建中二年（781年），赋税收入达到了1350.6万贯，比改革前600万贯收入翻了一番多。

杨炎作为一个被贬之官，起用为相后，仅几个月便获得唐德宗的信任，实行“两税法”改革，雷厉风行，政绩卓著，誉满朝野，被时人称为“贤相”。恰好在此时，同朝为相的崔祐甫因病不能视事，乔琳又被免相职，杨炎有了独揽大权的机会。由于杨炎心胸狭隘，专权不久，便开始专意报恩复仇。

为替元载报仇，他不惜构罪陷害审理元载一案的刘晏，而刘晏曾任吏部尚书（相当于今中组部、人事部部长），恰恰是他担任吏部侍郎时的直接领导。杀害刘晏后，他被时人侧目。建中二年，卢杞入朝为相，杨炎自侍才高功大，与之不合。卢杞便向皇帝推荐杨炎的死对头严郢担任御史大夫（相当于中央纪监部门最高长官），让严郢从审理杨炎常违法犯禁的儿子杨弘业入手，查出了杨炎托人将私宅高价卖给官署以营建家庙等罪行。同年10月，杨炎被皇帝贬为崖州司马，在南下赴任的路上，他预感到前景不妙，写诗感叹：“一去一万里，千知千不还。崖州何处是，生度鬼门关。”在走到离崖州百里的地方，德宗又下诏赐死。以其人之道还治其人之身，杨炎之死竟与刘晏的下场相似，只当了二年宰相的杨炎从此在人世间消失了。