企业税收筹划研究

　　[提 要] 税收筹划是市场经济中市场主体成熟的行为体现，是纳税人理性化战略的一部分。它的成熟程度其实反映了一个国家的市场经济成熟度，反映了该国国民的纳税意识和税务部门的征管水平。本文除了对税收筹划的概念、原则等有关理论进行分析外，还指出了目前我国企业税收筹划存在的问题，并针对这些现实问题提出了相关的解决方案。
　　[关键词] 企业；税收；策划
　　[作者简介]徐 薇（１９８０—），女，江西方兴科技有限公司经济师。（江西南昌３３００２５）
　　税收筹划也称税务筹划、纳税筹划、税收策划，是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务或是递延纳税义务等目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。
　　进入２１世纪，随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已经逐步确立，追求经济效益最优、企业价值最大化、竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项权利。因此，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减少税负的目的，是无可指责的。为了自身的生存和发展，企业会越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，于是税收筹划由此产生并逐步发展。就企业自身而言，税收筹划具有很高的应用价值。首先，税收筹划可以促进企业合理安排其经营理财活动，实现企业价值最大化的目标；其次，税收筹划可以使企业避开一些税收上的误区，尽可能的减少税收负担；第三，税收筹划可以使企业充分利用国家政策规定争取最大限度的税收利益。
　　一、我国企业税收筹划中存在的问题
　　税务筹划在国外已经发展为一个相对成熟的行业，而在国内，尽管早有德勤、安永、毕马威、普华永道四大国际会计师事务所在为企业提供相关服务，但税务筹划作为一个行业，与国外相比还处于刚刚起步阶段，人才储备少，专业人才极度匮乏。国内虽然许多企业有专职会计人员，但是这些会计人员往往专注财务方面的事情，不太关注税收方面的问题，也不善于利用税收政策对企业的经营情况进行税收筹划。现在，国内己有很多财经类高校开设了税收筹划专业。同时，有关机构也加大了税收筹划师的培训上岗工作。
　　税收筹划的目的是企业合法地降低税收成本，增加经济效益，它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动，企业税收筹划会受诸多因素的限定。“合法性”是税收筹划的核心。税收筹划只能在法律许可的范围内进行，违反税法规定逃避税收，就属于偷税行为。由于目前我国的税收制度还不是很完善，有时候企业做出的税收筹划是否合法还比较难以界定。目前纳税人在实施税收筹划方案时很容易对税收相关法律政策把握不好，对政策的限定没把握好“度”，反而还要承担法律责任，造成更大的损失。其次，税收筹划目的的限定要有“量”，纳税人进行税收筹划的目的是节约税收成本，增加经济效益。就事实而言，企业进行税收筹划未将两者结合起来，有时能降低税收成本的目的，却不一定能增加企业经济效益。再者，企业在进行税收筹划时只是单纯考虑税负、成本、收益等，而忽略企业的市场环境、资源配置、发展前景等因素。总之在我们对企业进行税收筹划时，应尽可能地分析一切可能妨碍筹划目标得以实现的因素，综合全面考虑税收筹划方案对企业的影响，使税收筹划真正发挥其作用。
　　税收筹划作为纳税人的一项经济策划，其目的不仅是企业谋求最大限度的纳税利益，而且是实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。因此，税收筹划方法的选择必然是十分重要的。税收筹划方法的运用能否有效促进企业经营规模的扩大并实现税后利润的增长，税收筹划方法的运用是否符合企业经营发展目标的要求，企业选择的纳税筹划方法是否能低成本运行，企业选择的纳税筹划方法，其实施的结果是否被税务机关认可等等，这些是评价筹划方法成功与否的重要因素。而一些企业在选择纳税筹划方法时，主要是考虑了选择的税收筹划方法是否能使企业总体税负下降，有许多纳税筹划方法单纯或独立地看是合理且有效率的，但如果放在企业生产经营发展的总体战略上看却是不可取的。因纳税人的纳税能力、财务核算水平以及企业生产经营管理水平都与企业进行的税收筹划有着密切联系，这就要求企业对当前的一些经济活动和资源配置进行全面、综合调整。企业目前的税收筹划往往容易忽视其他的非税收益的存在，对税收筹划方法的选择也不进行详细的评估，这样选择税收筹划方法显然是不全面的，企业容易造成筹划方法选择上的失误，从而导致所选择的税收筹划方法无法达到筹划预期的目标。
　　影响和制约我国税收筹划发展的因素是相当广泛的，除了税收立法、税收管理、企业的经营管理水平和人员素质以及税收筹划本身的复杂性等多个方面的因素，导致了税收筹划存在极大的风险，而税收筹划后的评估机制不健全是直接影响和规避风险的重要原因，既不能确保税收筹划质量，也不能保证纳税人进行的税收筹划达到既定的目标。我国现阶段的税收筹划发展比较缓慢，纳税人对税收筹划的认识不深刻，税收筹划没有形成明确的概念和范畴。筹划完善信息的收集和传递、反馈系统也不健全，没有做到有的放矢。目前的税收筹划未建立一套完整的指标体系，也未开展指标体系的适用性和有效性分析。税收筹划评估机制是在筹划方案执行结束后，对企业税收筹划目标的完成情况进行的分析、评价和预测，是一种综合性评估机制。通过税收筹划绩效评估，建立健全有效的评估机制，有利于总结税收筹划经验和教训，并对下一次的税收筹划决策起预测和警示作用，以不断提高企业税收筹划的水平。而健全的税收筹划评估机制更能不断完善和发展税收筹划事业，推动税务筹划向纵深发展。
　　二、完善我国企业税收筹划的对策
　　我国在制定税收法律、法规和有关政策时，通过对不同行业、不同产品等制定不同的税率以及税收优惠政策，发挥税收对经济的宏观调控作用，体现国家鼓励什么、限制什么发展，这就为纳税人实施税收筹划提供了操作空间。依法纳税是纳税人应尽的义务，而企业通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻纳税的目的，维护自身的经济利益，是其应当享有的权利。鼓励纳税人依法纳税、遵守税法的最好的办法是让企业享受其税收筹划后的利益。但税收筹划需要有完善的法律制度来规范它、保护它。因此，首先应将税收筹划作为纳税人的一项基本权利写入法律中，为税收筹划提供完备、清晰的法律依据，明确税务筹划的概念、范畴，税收筹划是纳税人在纳税上维护自己财产权利的一种表现，消除一些人对税务筹划的偏见和误解；其次，完善现行税法，对税收权利与义务等等税收基本问题予以规范，改变目前税法概念模糊，欠严谨，容易产生歧义的现象，尽量堵塞税法漏洞，给征纳双方完备、清晰的法律依据，这既有利于征税机关的执法，又有利于纳税人税收筹划的开展。第三，从保护纳税人的合法权益角度出发，修改《国家赔偿法》，从法律上明确税务机关对税收筹划违法的认定或违法行使职权给纳税人造成了损失的相应赔偿。在我国，市场经济的高速发展，国家的税收政策成为了国家经济政策的重要组成部分，这就为纳税提供了筹划的空间。税收筹划者如果不充分了解企业的经济背景，税收筹划就缺乏生长的土壤。那么，在税收筹划前，筹划者要了解企业所处的经济环境，首先是企业在什么地方进行生产经营活动，是在国家鼓励的西部开发区，或是在国家开发的高新技术区，或是在沿海经济开放区等。除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、外汇管制、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素。针对这些税收优惠政策不同的经济环境，选择的税收筹划方法会根据经济环境而发生变化，这在运用税收优惠政策实施税收筹划时表现得尤为明显，因为许多税收优惠政策要在纳税人具备一定经济环境条件的前提下才能被运用；其次是生产经营行业方面，应分清企业是属于工业、商业、服务业或高新技术产业、技术密集产业、第三产业、利用“三废（废水、废气、废渣）”的企业、解决社会性就业及福利性企业还是为农业、科研、高新技术服务的一些产业，这些不同的行业的税收征管政策是不一样的，纳税人对税收筹划的要求也不尽相同，所体现出来的税收筹划效果也不一样。由此，完善税收筹划的经济环境对纳税人来说是至关重要的，是极其具有深远影响力的。企业在税务筹划时，要根据企业具体的经济环境情况制定税务筹划方案，并保持相对的灵活性，以便随着经济环境和活动的变化随时调整经营，进行税务筹划的应变调整，找出企业筹划的关键点保证税务筹划目标的实现。
　　综上所述，税收筹划作为企业纳税人的一项基本权益，是在不违背现行税法的前提下，根据税法中所规定的内容，对生产经营、筹集资金、扩大投资等活动进行筹划，目的在于减轻税负、实现企业整体利益最大化的事先谋划和对策。在竞争日趋公平和激烈的市场下，通过税收筹划的手段减轻企业税收负担，从而降低成本，增加经济效益，是目前企业增强竞争力的有效方法之一。
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　　[责任编辑：程文燕]