谈我国现行财务报告模式的缺陷及改进措施

李之贵

一、概述

财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(新的会计准则要求在年报中披露)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。一般国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。“财务报告”从国际范围来看是较通用的术语，但是在我国现行有关法律行政法规中使用的是“财务会计报告”术语。为了保持法规体系一致性，基本准则仍然没用“财务会计报告”术语，但同时又引入了“财务报告”术语，并指出“财务会计报告”又称“财务报告”，从而较好解决了立足国情与国际趋同的问题。

现在的财务报告(最初只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统报表的基础上形成的。财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。

二、现行财务报告模式的缺陷

1.重成本、轻价值。历史成本原则更多考虑的是财务报告提供的信息的可靠性，而忽略了相关性的需要，在可靠性和相关性之间是需要权衡的。

2.侧重企业的历史经济活动，忽略未来可能的经济活动。会计要素应包括过去和未来两个时点的交易和事项，但它与权责发生制的要求却相互背离。在企业的财务报告所提供的信息中很难出现对信息使用者未来决策有用的信息。

3.财务报表项目的不确定性和确定性的矛盾。财务会计存在很多不确定性，比如对坏账的计提、无形资产经济寿命的认定，以及或有负债等项目，这些都需要会计人员的估计和判断。但在财务报告中仅列示单一的数字，对信息使用者来讲就不能很好地从中得到对自己决策有用的信息。

4.财务报告编报定位偏向企业导向。

5.财务报告内容通用、时滞。

三、我国现行财务报告的改进措施

1.应重视对衍生工具所产生的收益和风险信息的披露随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响还不大，但我们应该着手进行这方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。

2.应注重对人力资源信息的披露随着知识时代的到来，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显现出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与创造未来现金流量能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行制度下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。

3.应当披露股东权益稀释方面的信息由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且多数股票市价高于账面价值(这种情况在我国的A股市场上特别明显)，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。可以说，公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础之上。这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是不利，在现行财务报告中并没有反映。它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润，而将原股东权益稀释的核算排除在外。将这种信息对外披露，必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易作出有损自身经济利益的决策。因此，财务报告在这方面也有必要加以改进。

4.应重视企业全面收益信息的披露现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上，这在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下，该收益与全面收益差异不大。但随着经济活动的复杂化、市值变化频繁化，这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大，若再用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能作出错误的决策。

5.应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露在经济环境变化不显著的情况下，人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推测企业未来，这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。对于如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际操作看，要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。

6.应重视企业对环境影响的信息披露企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。环境对企业生存和的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲，均有着重要意义。首先，生存是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等作出正确的決策。

四、结束语

总之，为了适应市场经济发展的需要，提供高质量的财务会计信息，消除信息和使用者之间的障碍，帮助会计信息使用者正确决策，我国应对会计信息披露方式进行深入研究，改进财务报告。