基金会计在政府部门中的优势探讨

赵欣彦

随着社会主义市场经济体制的深化，仍然面临改革的要求，我国的现行预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题，需要进一步改革。

一、基金会计的概念及优势

基金会计是国际公共部门管理中广泛采用的一种会计模式。在政府会计中，“基金”是一系列自我平衡账户的财务和会计实体，这些账户记录现金和其他资源，相关的负债和剩余权益或余额及其变动。每项基金，都有自己的资产、负债、收入、支出、费用，以及基金余额或基金权益，并有自己一套完整的财务报表。基金会计有很多独有的特点和优势：

1.核算范围全面。一般意义上的政府单位拥有双重性质，某些活动在性质上是普通政府型的，活动的主要焦点在于获得和使用可支用的财务资源；另一些是商业型的，商业活动则可以参照商业环境中的相应活动进行控制和评价。由此衍生出政府最重要的两种基金：可支用(政府)基金和不可支用(权益)基金。除此之外，用于核算政府为其他方利益，以信托或代理方式持有的资产，设立信托代理基金核算。对于普通政府的资本资产和长期负债不通过政府基金，而是通过设立单独的非基金账户来实现。政府基金、权益基金、信托基金、非基金账户四部分的组合涵盖了政府活动的各个方面，这些基金的细化分类能够更加全面地反映政府财务状况，弥补预算会计核算范围不全的缺陷。

2.基金会计能够更好地贯彻专款专用的原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，防止挪用和贪污。政府按资产是否受用途限定分为限定性资产和非限定性资产，同时政府会计将基金余额分离为未保留基金余额和保留基金余额等，基金余额储备表示基金净资产的某些部分不能用于随意拨款和支出，同时管理当局也可以把一部分未保留基金余额贴上“标签”即未保留基金余额的指定，以表明管理当局计划把一部分基金财务资源用于特定目的。基金余额储备和未保留基金余额指定可对可消耗基金余额和须用于特殊用途的基金实行控制，从而表明各种政府目标的相对重要性，并揭示将来和当前的财务流动性。

3.基金会计采用复合会计主体。基金会计既要为政府整体编制报告，也要为每一个基金编制一套完整的财务报表。详尽的数据使得每种基金的运营情况都被细致的体现出来，方便了报告使用者获取财务信息，监督不同用途资金来源和去向，也为政府部门制定财政政策，在不同部门分配资金提供了依据。对基金会计数据进行重新组合能够获取大量成本信息，有力推动政府活动会计中成本核算的发展。由于基金会计模式具备的诸多优势，它的出现为我国预算会计向政府会计迈进提供了一種可借鉴的新思路。

二、基金会计在政府会计中的具体实施

基金会计模式可以恰当地同时应用在政府财务会计和政府预算会计上，是二者并存与协调的途径。一方面能解决预算管理问题，另一方面能履行公共受托责任，全面反映政府会计的财务状况，保障国家公共资源合理优化配置。

1.基金会计在政府财务会计中的应用。我国政府会计中设置基金，大类上可分为政务基金、权益基金、代理基金三类基金以及普通资本资产和普通长期负债两个账户。具体设置时根据我国的特色，可再拆分成若干小类基金。拆分时把握以下三个原则：一是设置不同基金时要注意完整性和科学性；二是设置基金的项目不宜过多；三是要保证设置的基金项目可操作性较强，便于具体实施。具体做法是可由各单位会计人员在本单位会计系统中核算和管理，并由财政部门实行定期和不定期监督。会计期末，由各单位上报财政部门进行汇总，合并编制本级政府整体层面的会计报表。有关基金科目的具体设计还有待进一步研究。

2.基金会计在政府预算会计中的应用。结合现有的国库集中支付、政府采购制度和收支两条线等特点，预算会计的核算由各单位和财政部门协作完成，具体做法是可由各单位在使用预算资金时.通过凭证的形式传递相关的数据，由财政部门负责实施和落实会计核算和管理工作，至于如何进行政府预算会计中的核算和管理，可根据政府财务会计中所列的基金再具体设计方案，以反映预算收支全过程的财务信息。

当然，具体实施中还会碰到一些技术上的问题，如基金会计分别应用于两个系统，如何避免简单重复核算同一事项，又能通过两个系统互相监督，如何运用计算机技术实现两个系统协调有效地开展工作，以及实施中会增加培训成本、增加大量清产核算工作等。预算会计制度不是一成不变的，它随着经济形势的发展变化而逐步改革完善，随着预算会计环境的变化，预算会计制度也需相应进行调整。