出版行业的存货跌价准备

周长虹

（中国出版集团 现代教育出版社，北京 100011）

出版行业的存货跌价准备

周长虹

（中国出版集团 现代教育出版社，北京 100011）

存货跌价准备的计提，一直以来由于缺乏客观的资料基础和切实可行的标准，存在着利润操纵隐患，影响到会计信息的质量。论文重点介绍了出版行业根据自己的行业特点，对存货跌价准备的计提，提出具体的、可行的计提标准和要求，这对提高资产质量，规范会计核算具有积极意义，对其他行业有一定的借鉴作用。

出版行业；存货跌价准备；计提标准

按照《企业会计准则第1号：存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。如果存货成本小于其可变现净值，期末存货仍按成本计量。存货跌价准备的计提可以使资产计量更加准确、真实，对规范企业存货的核算起到了积极作用，但在实际操作过程中还存在一些问题，如存货期末价值的逐项计量和确认存在一定难度，特别是在可变现净值的合理确定上没有切实可行的标准，使企业在计提该项准备时的职业判断较多，随意性较强，为企业管理当局进行盈余管理创造了便利条件。而出版行业根据自己的行业特点，针对大部分出版物具有较强时效性的特点，按照谨慎性原则，夯实存货，在“存货跌价准备”科目下补充设置了“出版物提成差价”明细科目，并在《新闻出版业会计核算办法》里，对存货跌价准备的计提，提出了具体的标准和要求。这对其他行业有一定的借鉴作用。

一 设置“出版物提成差价”明细科目

出版单位的出版物有很多，不论是库存图书、期刊，还是音像制品、电子出版物作为一种时效性很强的商品，随着时间的延长，其使用价值会逐渐降低，有的甚至会成为废品。出版单位自20世纪80年代开始，逐步由新华书店包销转变为如今的自办发行，销售方式也以委托代销为主，由此而带来的主要问题是：

2．客户的无条件退货，且退回的出版物由于开架销售和仓储运输等原因形成的污损，影响到再销售。

3．进入知识经济时代，信息传播速度快、更新快，靠传统载体传播的出版物的时效性增强，销售期限缩短。以上种种原因造成出版单位容易库存积压严重，出版物面临大幅减值风险。针对以上问题，新闻出版业对库存出版物采取了按出版年限分年核价、提取“出版物提成差价”的做法。

出版单位在“存货跌价准备”科目下补充设置了“出版物提成差价”明细科目对库存出版物的减值损失进行核算。在实际工作中，每年年度终了，出版社不仅要对库存图书进行全面清查，还要对在书店委托代销尚未真正实现销售的图书进行全面统计并实行分年核价，根据出版年限的长短，按规定的比例提取出版物提成差价。借计“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备——出版物提成差价”。

二 出版物提成差价的计提标准

按照新闻出版企业有关会计核算办法的规定，出版单位提成差价的计提标准如下：

1．纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10%～20%；前二年出版的，按年末库存图书总定价提取20%～30%；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30%～40%。

2．纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。

3．音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的10%～30%，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本的10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。[1]

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例：某出版社2010年年底，库存图书结构如下：2010年出版的库存图书总定价为800万元；2009年出版的库存图书的总定价为600万元；2008年出版的库存图书的总定价为500万元；2007年及以前年年出版的库存图书的总定价为400万元；图书成本占图书总定价的平均比率为35%，按新闻出版业核算办法规定，2010年年末应计提的出版物提成差价如表：

存货跌价准备计提明细表（单位：万元）

如表所示2010年年底出版物提成差价“应计提数”为300万元，假定2009年年末，出版物提成差价账面余额为120万元，则2010年应补提的出版物提成差价为180万元（300万元-120万元），账务处理如下：

借：资产减值损失——出版物提成差价 180

贷：存货跌价准备——出版物提成差价 180

出版物进行报废处理时，报废损失应在提成差价中列支。出版单位库存商品核算方法有成本法和定价法两种。

成本法下，进行报废处理，报废出版物的实际成本为63万元时的账务处理应为：

借：存货跌价准备——出版物提成差价 63

贷：库存商品 63

定价法下，进行报废处理，假设报废出版物的定价为180万元，成本差异率为65%，则账务处理应为：

借：存货跌价准备——出版物提成差价 63

借：产品成本差异 117

贷：库存商品 180

应注意的是，所有各类出版物提成差价的累计提取额不得超过实际成本。在实际工作中我们可以利用图书成本占图书总定价的平均比率，来检测出版物提成差价计算的合理性。

三 规定出版物提成差价的计提标准的意义

出版物库存大，占用资金多，减值风险高，是出版行业普遍存在的一个问题。库存图书金额根据出版单位规模，由千万元到几亿不等，一般都占到流动资产的 30%—70%之间，因此存货跌价准备——出版物提成差价是出版单位最重要、最关注的一项资产减值准备。而规定存货跌价准备——出版物提成差价的计提标准，对于加强经营管理、提高资产质量具有十分重要的意义。

（一）防止利用存货跌价准备操纵利润

由于存货的可变现净值难以确定，存货跌价准备的计提一直存在着一定的随意性。在财务状况不佳的年度，企业能对期末存货可变现净值高估，不提或少提存货跌价准备，而在财务状况好的年度，对期末存货可变现净值低估，多提存货跌价准备，以达到操纵利润、实施盈余管理的目的。而出版行业出版物提成差价计提标准的制定，有效的防止了这一漏洞，避免了过多的职业判断，为减值准备提取的客观性、规范性和可操作性提供了有力保障，而且也被业内普遍认同。[2]

（二）为外部审计监督提供有力依据

存货的明细种类繁多、金额巨大，存货跌价准备的计提、转回、核销等计算复杂、数据量大，再加上被审计单位管理当局行为和动机的不确定，导致存货跌价准备审计具有潜隐风险，而企业外部人员对企业的存货性态、减值使用价值又知之甚少。因此，存货跌价准备的外部审计监督一直存在较大难度。而出版物提成差价的计提，是出版单位进行文化体制改革以来，一直被审计关注的重点之一，出版物提成差价标准的制定，对出版单位提出了明确的核算要求，要求单位必须提供详细的出版物明细品种、数量、价格及出版时间，并严格按规定计提出版物提成差价，这样也为审计单位审核出版物提成差价的准确性、合理性提供了详细的、明确的有力依据。

（三）优化资产结构，提高经营管理水平

出版单位库存出版物数量多、金额大、风险高，严重的影响到企业的资产质量及经营状况，而出版物按行业规定标准计提减值准备，能真实的反映库存出版物的价值，及当期的经营利润，这会促使企业经营管理层高度重视库存出版物过大的问题，从源头想办法予以解决，如：根据市场调查合理确定出版物的印量，及时跟踪了解出版物的销售情况制定销售策略，对一些滞销品种要积极采取多种销售手段及促销措施。真正做到优化资产结构，提高经营管理水平。

出版社提成差价计提标准的确定，增强了存货跌价准备计提的规范性和可操作性，有效的防止了资产虚夸和利润虚夸的现象，这样有利于优化资产结构，降低潜在的风险，提高企业的风险防范能力，反映了出版单位经营管理的要求，这对出版单位的持续经营和快速发展必将起到积极的作用。

[1]《新闻出版业会计核算办法》讲解[M].北京:中国大百科全书出版社,2004.

[2]高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策[J].当代经济,2010,(1上).

G231

A

1673-2219（2011）12-0110-02

2011－10－10

周长虹（1973－），女，湖南长沙人，中国出版集团现代教育出版社财务部主任。

（责任编校：张京华）