浅析个人所得税的筹划策略

苏红

（承德广播电视大学，河北 承德 067000）

浅析个人所得税的筹划策略

苏红

（承德广播电视大学，河北 承德 067000）

税收是构成企业经营成本的重要组成部分，在价格和成本不变的前提下，利润和税收就是一种此消彼长的关系。上缴的税金多了，企业留利就会减少；反之，上缴的税金少了，企业留利就会增多。且企业的天性就是追求财富最大化，因而，研究税法，调查税收环境，在不违反税法的前提下尽可能减轻税负不仅是合法的，也是必需的。作者就个人所得税税种的筹划进行简单的分析，浅议如何通过税收筹划达到个人财富的最大化。

税收筹划；偷税；个人所得税；计税依据

野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者筹划税收。纳税人追求财富的最大化是天性，税收筹划早已不再是边缘话题，进行合理节税是纳税人的合法权利。

一、税收筹划与偷税的区别

（一）税收筹划的含义

税收筹划亦称税务筹划，国际上对税收筹划概念的描述不尽一致，本人倾向于这种观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延纳税目标的一系列谋划活动。

（二）偷税的含义

偷税是指纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒的手段，不缴或减少税款缴纳的违法行为。

所以综上，可以看出税收筹划是一种事前行为，虽然也包括利用税法的缺陷或漏洞进行减轻税负的活动，但在性质上还是合法的，至少不违反法律的禁止性条款。

二、个人所得税的含义

（一）个人所得税的含义

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。

（二）个人所得税的纳税人

在中国境内或境外取得所得的个人、个体工商户和个人独资企业，为个人所得税的纳税义务人。

三、个人所得税的税收筹划

根据公式：应缴纳的所得税额=计税依据×税率，从中可以看出影响税额的两个因素，那我们筹划时就应该在计税依据、税率这两个因素上去谋划：一缩小计税依据，二降低适用的税率。

（一）工资、薪金所得

我国的个人工资、薪金所得实行九级超额累进税率。根据每月不同的收入额，使用不同的税率。收入越多，适用的税率越高，缴纳的税额就越多，体现公平税负的原则。并且，我国个人每月的收入减除2000元免征额后的余额为应纳税所得额，即个人所得税的计税依据。

例如：某人2010年12月份获得工资所得5000元，另得年终奖金25000元。

该人本月应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

税收筹划方案：因为工资和奖金的计算税金的公式是不一样的，我们可以采用分别计算税金的筹划方法：

工资所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

由于工资薪金所得高于税法规定的费用扣除数，所以：

年终奖金应纳税额=（全年一次性奖金÷12×适用税率—速算扣除数）×12

本月共纳税额=325+2250=2575（元）

这样筹划的结果是合法节税=5625-2575=3050（元）

所以对于每个月的工资、薪金所得相差比较多或一次性获得奖金、年终加薪等，采用分散（或平均）所得的形式进行税收筹划最佳。

另外，根据企业所得税法的规定，企业发放的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。所以，企业如果增加对员工的各种补贴，增加了企业的费用，降低了员工的名义工资、薪金，那么也降低了员工的应纳税所得额，达到了节税的目的。

（二）个体工商户的生产、经营所得

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得适用五级超额累进税率，且全年应纳税所得额为每一年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额。

所以我们在计算这部分税金时，一可以缩小本年的收入，利用货币的时间价值，达到递延纳税的目的；二可以扩大本年的成本、费用和损失，如增加员工的工资和福利、经营费用、租金、利息、公益性捐赠等等。

（三）劳务报酬所得

劳务报酬所得应纳税额=（报酬所得-费用）×适用的税率-速算扣除数

劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的减除20%的费用；余额作为应纳税所得额。对于劳务报酬所得一次收入畸高的，税率加成征收。应纳税所得额不超过20000元的，税率20%；超过20000元到50000元之间的，税率30%；超过50000元的，税率40%。

针对这种计税规定，劳务报酬如果能分项、分期计算的应尽量分项、分期计算，这样可以使用低税率，达到节税的目的。

例如：某人一个月内为A企业做技术咨询获得劳务报酬2000元；为B公司翻译外购设备说明书获得收入5000元；收到以前为C公司设计生产线获得收入60000元。

因为这些都属于劳务报酬所得，所以：

应纳税额=（2000+5000+60000）×（1-20%）×40% -7000=14440元。

税收筹划：分项纳税

技术咨询收入应纳税额=（2000-800）×20%=240（元）；

翻译收入应纳税额=5000×（1-20%）×20%=800（元）；

设计生产线收入应纳税额=60000×（1-20%）× 30%-2000=12400（元）；

则本月共纳税=240+288+12400=12928（元），可节税=14440-12928=1512元。

本例中如果把设计生产线收入再在几个月内平分，缴纳的税额将更少。假设3个月内平摊，则：设计生产线收入应纳税额=60000÷3×（1-20%）×20%= 3200（元）。

（四）稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的减除20%的费用；余额作为应纳税所得额。

另外针对稿酬所得，将专著转为合著，及将稿酬所得费用化，也都可节税。如和出版社协商由他们负担资料费、交通费、试验费、住宿费等等。

（五）财产转让所得

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。合理费用，指卖出财产时按照规定支付的有关费用。财产转让所得适用的税率为20%。

总之，我们可以在合法、合理、规范的原则下，进行税收筹划，达到少缴税、递延纳税、甚至不缴税的目的，最终实现纳税人的财务利益最大化的目标。同时好的税收筹划方法可以促进国家税制的不断完善，有利于国家税收政策的落实。

税收筹划在我国尚处于起步阶段，我们要认真学习税法知识，学习税收筹划技巧，学以致用，保障纳税人的合法权益，促进国家税制的完善、落实。

[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2010.3.

[2]杨志清.税收筹划案例分析[M].北京：中国人民大学出版社，2010.9.

[3]李淑娟.税收筹划[M].北京:清华大学出版社，2009.9.

[4]黎云凤.税务会计[M].北京:电子工业出版社，2007.6.

F810.42

A

1005-1554（2011）01-0045-02

2010-12-26

苏红（1981-），女，河北承德人，承德广播电视大学经济系助教。