研究性学习和案例教学的耦合及应用——基于差异化战略的本科审计教学方法创新

王海兵

(重庆理工大学 a.财会研究与开发中心;b.会计学院，重庆 400050)

研究性学习和案例教学的耦合及应用
——基于差异化战略的本科审计教学方法创新

王海兵a，b

(重庆理工大学 a.财会研究与开发中心;b.会计学院，重庆 400050)

差异化战略在教育教学领域的实施是高校课程改革的重大战略举措。基于差异化战略对本科审计教学方法进行创新，探讨如何将研究性学习模式嵌入、耦合到审计案例教学。研究性学习重在理论思维的运用，案例教学重在对实践问题的解析，两者在本科审计教学中的综合运用能够贯通审计理论与实践，弥合课堂教学目标与社会实践需求之间的期望差距，对于激发学习兴趣、提升教学质量具有显著作用。

差异化战略;研究性学习;案例教学;本科审计教学

一、差异化战略、研究性学习与案例教学概述

差异化战略(differentiation strategy)又称别具一格战略、差别化战略，它主要是指组织向社会提供差异化的产品或服务，为客户创造独特性的内涵价值。差异化战略是一种竞争战略，实施差异化战略可以提升客户的忠诚度、提高同行业进入门槛，有助于提升组织的竞争力。差异化战略理论问世后，首先在企业管理中应用，继而被广泛引入学校、医院、科研机构等事业单位和社会组织，成为一种适应时代发展需要的管理策略。随着我国高等教育大众化进程的加快，高校所面临的国内、国际竞争日趋激烈，生存和发展正受到严峻挑战，运用差异化战略是高校提高自身发展能力、保持自身竞争优势的选择［1］。

研究性学习，也称为研究式学习，是指学生在教师指导下，以类似科学研究的方式获取知识和应用知识，是培养创新性人才的有效途径之一。研究性学习源于美国，早在1916年，杜威在《民主主义与教育》一书中就从理论上论证了科学探究的必要性，并以此为基础创立了“问题教学法”，强调学生自主地探究学习。研究性学习在美国的大、中、小学正成为一种积极、有效的教与学的策略与手段，其中尤以两种模式最为普遍，即基于问题的学习与基于项目的学习［2］。基于问题的学习是一种关注经验的学习，是围绕问题展开调查和寻求解决方法而组织的，主要分为寻找问题、界定问题、提出假设和选择问题等四个步骤。基于项目的学习是一种教和学有机结合的实践型模式学习，这种模式集中关注于某一学科的中心概念或原理，旨在让学习者融入有意义的任务完成的过程之中，积极地探究与发现，自主地进行知识的整合与建构，以现实的、学习生成的新知识和提高完成项目任务的能力为主要目标。研究性学习是教学从“教”到“不需要教”的中间转化环节［3］，该学习方法对培养本科生的创新思维与能力大有裨益。

案例教学(case method)，1870年发源于哈佛大学法学院，是一种以案例作为教学材料，结合教学主题，通过讨论、问答等师生互动的教学过程，让学习者了解与教学主题相关的概念或理论，并培养学习者高层次能力的教学方法。案例是对一个复杂情境的记录，一个好的案例是一种把部分真实生活引入课堂，提出一种教育的两难情境，教师在教学中扮演设计者和激励者的角色，引导和鼓励学生积极参与讨论［4］。通过案例教学，有助于培养和发展学生主动参与课堂讨论，帮助他们掌握分析问题的方式，还可以促使学生很好地掌握理论，培养学生的创新精神和解决实际问题的能力。通过案例教学得到的知识是内化了的知识，并且可以在很大程度上整合教育教学中那些“不确定性”的知识。

二、差异化战略框架下研究性学习与案例教学的耦合

研究性学习和案例教学都是行之有效且近年来方兴未艾的教学方法或模式，两者在目标和手段上的联系是耦合的前提，而其在思维、能力和特征上的差异则可以使得两者整合后发挥“1+1＞2”的优势互补效应。两者的联系和区别如表1所示。

表1 研究性学习和案例教学的联系和区别

研究性学习和案例教学有整合的基础，满足哈佛大学著名教授、竞争战略之父迈克尔·波特的有效差异化战略的五个条件，即有一个独特的价值诉求，旨在提高学生的理论创新能力和分析解决问题的实践能力;通过将研究性学习系统化地运用到案例教学，能够为学生提供一个精心设计的、异于一般教学方法的价值链;精选案例，训练有的放矢，充分激发学生的研究性思维、发散思维和逆向思维，摒弃传统的说教式教学方式，做到清晰的取舍;在价值链上的各项活动是相互匹配并彼此促进的，研究性学习服务于实践案例的解析以及实际问题的解决;拟采用这一差异化战略并欲取得实效、长效，其实施贯穿于整个教学过程，且有连续性［5］。图1～3表明了教学模式的演进以及研究性学习模式嵌入到案例教学的过程。

图1 传统教学模式

教学过程是一个多维度、多层次、多目标的复杂系统，一个互动、开放的循环系统。教师是教学的组织者、引导者、对话者，学生是学习的发现者、探究者［6］。研究性学习模式将单向直线型的知识传播路径调整为双向循环的三角型，教、学、研三者融会贯通，同步进行，相互作用显著增强。学生不仅是知识的接受者，还在教师的指导下一起参与知识的创造过程，这对于培养学生的创新精神、提高学生的创新能力十分有益，而且能够解决教师专业教学和科研之间的矛盾，使之协调发展、相得益彰。将研究性学习模式嵌入耦合到案例教学过程中，形成环状，教、学、研、用四位一体，交互贯通，不仅有助于提高学生的理论创新能力，还将进一步培养学生互动、互助精神以及分析案例、解决问题的实践能力，真正达到学以致用、理论联系实际的教育目标和教学目的［7］。研究性学习与案例教学的耦合可以提高教学方法的差异化程度，活跃课堂气氛、拓展学生思维，改善教学效果。

三、研究性学习与案例教学在本科审计教学中的综合应用

(一)两种教学方法综合应用于本科审计教学的必要性及可行性

由于审计学具有专业性强、操作性强的特点，加之新审计准则的实施，审计方法和审计范围的频繁变化等使得教材内容变化较快、较多，《审计学》历来被认为是最枯燥难教的本科专业课程之一。传统的本科审计教学注重于将已有知识灌输给学生，教学方法往往局限于讲授、练习、实习等，难以调动学生的学习积极性，普遍存在学习倦怠情况，且学生毕业后，在学校学习到的专业技能可能已经过时。提供教育“服务”这一无形产品是高校的基本任务之一，其直接产出就是受教育者知识、能力的增进和综合素质的提高［8］。教材只是知识的载体，本身并不能直接提高学生的能力和素质，且本科阶段的许多专业课教材比较注重于存量知识的组织，大都缺乏对于知识的延伸性探索(包括向前溯源和向后扩展)，能力和素质的培养更多地依赖于教学过程的互动情况。知识、能力和素质的全面获得要求审计课教师要精选教学素材，采用独到的教学方法，构建“趣中学”、“做中学”、“研中学”的新型教学方法模式，不仅教授学生存量知识，还教会学生获取增量知识的基本能力。换言之，就是让学生通过接受系统化专门训练掌握审计学习的基本思维和方法，为其日后继续学习深造、自我知识更新打下坚实基础。

两种方法的综合应用具有可行性。研究性学习和案例教学是两种风格不同的经典教学方法，在经济管理领域的教学中有着成功、广泛的应用，审计课程作为经济管理课程下的一个分支，理论教学和案例教学应该而且可以应用于日常本科审计教学。充分发挥研究性学习的理论启示作用以及案例教学的实践指导作用，取长补短，相得益彰。研究性学习和案例教学两种经典方法的综合运用是一种大胆的“鸡尾酒”式创新，具体运用过程中，除课堂教学以外，还可以采用多媒体、QQ群等丰富多彩的先进教学手段［9］。

(二)两种教学方法综合应用于本科审计教学的实施过程举例

本科审计教材中一般均有对概念或原理的界定，这些知识具有较高的抽象性，而审计实践则是非常具体的。有些学生觉得审计理论用处不大，一味地做题，结果学习效率低下、学习效果不佳。实践证明，熟练掌握审计基本概念、原理和方法，可以极大地提高审计实务的学习效率和效果。笔者曾从审计实践中提取案例，组织学生展开理论研讨和师生问答，综合运用研究性学习模式和案例教学方法，把审计目标、审计职能、审计作用、审计期望差、审计独立性、审计委托关系、审计失败、审计意见购买等较为晦涩难懂的理论问题阐释得深入浅出、通俗易懂，且相互关联。学生接受的不再是若干个知识片段，而是一个横跨各章节的、具有动态网络结构的知识体系，内容涉及面广，相互关联性强，具有一定的理论深度和实践解释力、预测力。以下针对两种教学方法综合应用于本科审计教学的实施过程加以举例说明(如图4)。

步骤1:任务设定。在讲授审计职能时，可以联系审计目标加以引申讲解，如引申对分居两章的“审计目标”和“审计职能”概念的把握、审计作用的发挥、审计期望差的成因、审计委托关系悖论、审计失败的原因、审计目标和审计职能之间的联系和区别等内容。

步骤2:学生作答。回答以以下教学素材为基本依据:①审计目标，是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，是审计工作的指南。审计目标受制于审计对象，还取决于审计本质、审计职能和审计委托者对审计工作的要求。审计总目标是对会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见，审计的具体目标必须根据被审单位管理当局的认定和审计总目标来确定。②审计职能，是指审计本身所固有的内在功能，社会经济条件和社会发展的客观需要决定了审计的职能。审计的基本职能包括经济监督、经济评价和经济鉴证［10］。

步骤3:教师总评。审计目标和审计职能之间既有区别也有联系，审计目标具有主观属性，即我们需要审计做什么，而且审计目标具有层次性，包括审计总目标和具体审计目标。审计职能具有客观属性，即审计本身能够为我们做什么，而且审计职能也具有层次性，包括审计基本职能和其他职能。审计目标的设定不能脱离审计职能，审计职能的发挥有助于审计目标的实现。审计作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。审计期望差是审计职能与审计目标之间的差距，即审计职能不能满足审计目标的程度。一般而言，不符合客观实际制定过高的审计目标，或者不能充分发挥审计职能，都将加大审计期望差。以上过程可用数学形式表示:审计作用=审计职能∩审计目标;审计期望差=审计职能－审计目标。审计职能与审计目标交叉的领域越多(差值越小)，审计作用就越是发挥得充分，审计期望差就越小。

步骤4:案例设计及研讨。深圳中天勤会计师事务所对银广夏集团2000年度报表进行审计。“中天勤”不仅未能对审计证据之真伪给予“应有关注”，甚至在没有执行必要的审计程序的情况下出具了无保留意见审计报告，例如注册会计师未能对包括海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等在内的关键证据亲自取证，这些证据均由被审计单位提供，注册会计师对这些证据过分依赖。真相大白之后，银广夏集团进入PT公司行列。“中天勤”的执业资格及证券、期货相关业务许可证均被吊销，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格，并追究事务所负责人、签字注册会计师等人的刑事责任。要求:探讨“中天勤”审计失败的原因，以及对我国注册会计师行业缩小审计期望差的启示。

步骤5:案例点评。分析“中天勤”审计失败的原因。从表面看来，中天勤会计师事务所的注册会计师未执行必要的审计程序、对重要审计项目缺乏应有关注是导致审计失败的直接原因。但实际上，将审计失败全部归咎于审计职业道德失范和欠缺专业胜任能力的理由都是不充分的。案例中的审计失败实质上根源于现有审计体制框架下委托关系的错位，在审计市场激烈竞争的情况下，事务所和被审计单位之间的经济利益关系降低了审计独立性和审计质量。事务所需要收入，而被审计单位需要“无保留意见”的审计报告，在被审计单位代理付费的制度安排下，极易发生审计意见购买行为，外部法律约束的软化、审计市场竞争的激烈更加剧了审计合谋现象的发生。低劣的审计质量会造成中小股东、债权人和其他利益相关者权益的受损，审计的经济监督、经济评价和经济鉴证的基本职能没有得到充分发挥，审计目标不能完全实现或完全不能实现，甚至严重误导会计报告使用者，进一步扩大审计期望差，降低注册会计师行业的社会公信度。

步骤6:拓展训练与延伸思考。进一步思考审计期望差的弥合对策以及审计委托的制度安排问题。弥合审计期望差的基本途径:①从信息使用者和社会公众的角度来看，对审计目标的期望要切合实际，毕竟注册会计师不是万能的经济警察，只能在职业框架下为会计报表的可信度提供合理保证或有限保证。②从会计师事务所和注册会计师的角度来看，应充分发挥审计职能，但也要防止发生审计职能的超载现象。③其他方面，包括遵守审计职业道德、厘清审计委托关系等。

关于审计委托的制度安排，法律规定股东或其所代表的董事会委托会计师事务所对企业进行审计，审计报表所有权属于公司全体股东，实务中经营者被授权代位行使审计委托权。但实际上，根据“企业是各利益相关者缔结的一组契约”的现代企业理论，包括投资者、债权人、管理层、员工、供应商、政府部门、社区公众等在内的各利益相关者共同参与了价值的创造和分配，都需要使用企业的会计报告及审计报告作为决策依据之一。所以，审计报告具有准公共物品的属性，审计失败会产生严重而广泛的社会危害。管理当局受股东的授权，代位委托会计师事务所对企业进行审计并付费，“要求”注册会计师揭示管理当局主导下的会计报告中存在的重大错弊，这本身就是一个悖论，将会计师事务所和注册会计师推向了两难的境地，违背了市场交易的自愿原则。管理当局与股东的利益目标显然相去甚远，管理层在代理股东行使审计委托权时，付费审计是体制驱动，而掩盖真相则是内在动机。所有者的审计监督权不能得到体制上的保障，一旦受损，只有亡羊补牢，通过法律诉讼加以解决。现有的审计委托关系的制度安排严重影响了会计师事务所和注册会计师的审计独立性，现实审计市场中，在理论上成立的审计委托关系“铁三角”出现短边、断边、直线化、点化(双向不独立)等诸多弊病，已有学者提出增加外部代位委托人或内部代位委托人，将审计委托关系三角型扩展至四边形的观点。审计独立性之战，任重道远。提升审计质量、防范审计失败，不止是提高审计职业道德和专业胜任能力这么简单，更应从审计委托的制度安排上找原因。在拓展训练的基础上，启发学生做进一步的延伸思考:我国上市公司财务报表审计是否应由企业外部独立的第三方来进行委托?如何充分发挥审计的作用，从而降低审计期望差?

［1］刘新荣.差异化战略与大学竞争优势［J］.教育发展研究，2007(Z1).

［2］张人红.研究性学习在美国［J］.教育发展研究，2010 (8).

［3］张建林.大学本科研究性学习的内涵与特征［J］.湖南师范大学教育科学学报，2005(4).

［4］百度百科［EB/OL］.http://baike.baidu.com/view/703601.htm.

［5］百度百科［EB/OL］.http://baike.baidu.com/view/338114.htm.

［6］潘涌，王奕颖.案例教学与课堂渐行渐近［N］.中国教育报，2010－01－29.

［7］陈思莲.师生互动模式在思想政治理论课教学中的运用［J］.重庆理工大学学报:社会科学，2010(8): 128－131.

［8］许祥云.应用型本科教育:现实背景下的差异化战略［J］.江苏高教，2008(4).

［9］刘玉蓉，冉鸣.如何进行网络环境下研究性学习的案例教学设计［J］.乐山师范学院学报，2004(1).

［10］刘明辉.审计［M］.大连:东北财经大学，2007.

Abstract:The implement of differentiation strategy in education and teaching field is an important strategic measure of high school curriculum reform.Innovation of undergraduate audit teaching method based on the differentiation strategy and the way of inquiry learning mode implanting to audit case teaching are studied in this article.The inquiry learning focuses on theoretic thinking application and the case teaching focuses on practical problems analysis.The two methods comprehensive application in undergraduate audit teaching can contribute to the integration of audit theory with practice and the close of expectation gap between teaching goal and social demand.This plays a significant role to stimulate students study interest and promote teaching quality.

Key words:differentiation strategy;inquiry learning;case teaching;undergraduate audit teaching

Study on Coupling and Application of Inquiry Learning and Case Teaching——Undergraduate audit teaching method innovation based on the differentiation strategy

WANG Hai-binga，b
(a.Finance and Accounting R＆D Centre;b.Accounting School，Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

G642.0

A

1674－8425(2011)10－0117－05

2010－12－13

重庆理工大学高等教育研究项目(2010018)。

王海兵(1978—)，男，湖北武汉人，博士，副教授，研究方向:人本财务会计。

(责任编辑 魏艳君)