网络环境对会计信息系统内部控制影响分析

朱一妮

（东北财经大学 研究生院，辽宁 大连 116023）

网络环境对会计信息系统内部控制影响分析

朱一妮

（东北财经大学 研究生院，辽宁 大连 116023）

企业会计信息系统实施内部控制怎么保证在网络环境下能够发挥预期的效果，需要我们研究会计信息系统在网络环境下在哪些方面发生改变，并研究在新的情况下如果针对改变的环境有效实施会计信息系统内部控制.文章着重对网络环境对会计信息系统内部控制影响进行分析.

网络；会计信息；内部控制

1 研究网络环境下会计信息系统内部控制的必要性

网络环境下会计信息系统是一个比传统手工、电算化会计更为复杂的数据处理系统.由于内部控制方式、手段和内容的改变，会计作业流程的环境已改变，在资料收集、处理、储存与信息输出等方面暴露的风险，靠传统的内控机制远远不能保证数据的安全性和数据处理的准确性，因而需要建立基于网络环境下的内部控制体系.手工会计信息系统与网络环境会计信息系统的各作业流程的风险与控制的差异对照如表1所示.

可以看出，网络环境会加强内部控制的力度和范围，似乎会使利用计算机进行舞弊比手工操作更容易得手.因此，在网络环境下加强会计信息系统内部控制的必要性是显而易见.

2 会计信息系统环境变化对会计信息系统的影响

会计信息系统经历了手工环境、传统电算化环境以及网络环境三个不同的阶段.

2.1 手工环境会计信息系统

手工会计信息系统主要是在传统条件下的、并以人工为主的数据处理系统.在这个阶段，财务人员主要还是使用传统记账工具，比如纸张、笔以及算盘等.对于这些传统的记账工具而言，要通过人工也可称为手工对会计数据进行记录、分类、计算汇总并编制相应会计报表.手工进行会计记账，其记账速度慢，反映数据在时效方面比较落后，同时在进行查询检索时其步骤和过程也比较繁琐.手工会计信息系统环境下，内部控制的主要作用还主要表现在其内部牵制上，在具体层面则主要体现在对组织控制上以及对账簿的控制上.具体来说，在组织控制方面，企业的会计部门会根据相应企业的经济业务的性质划分成一些职能组.比如：材料组、出纳组、成本组、资金组、综合组等.这些职能组之间可以通过一些相关的信息传递和交换建立一定的联系，通过这种方式是想稽核牵制，从而形成一个内部牵制网，这样，通过内部牵制实现对会计信息系统内部控制，也保证了会计工作的正常进行.对于与组织控制相联系的账薄控制则是通过以下几个方面来体现出来的：不同人员按照一定程序进行填制，其会计信息好和数据在手工填制的凭证、账薄以及一些报表中；会计部门的负责人与各个职能组的主管人员可以通过一些方式，对手工记账账薄进行勾稽，这主要包括审查凭证、账薄和报表，通过三者之间的关系进行勾稽，这样便可以较为准确地对企业整个经济业务的处理过程有一定的了解，通过这种方式实施有效控制.这种在手工记账环境下对账薄进行控制是在手工环境下通过会计实施内部控制的一种有效方式.它可以与组织控制相互补充和配合，特别适合适合在这种比较传统的方式下实施的一种控制，从而可以大大保证和提高会计数据和信息的安全性、准确性以及可靠性.因此，通过手工会计信息实现内部控制实际上是一种以人为控制主体的账簿控制和组织控制行为方式.

2.2 传统电算化环境会计信息系统

对于传统电算化会计信息系统定义，已经比较成熟，在这种环境下会计核算的部分工作会由计算机完成，并可以向企业经营或管理者提供财务信息以及有辅助决策的功能.与最传统的手工环境会计信息系统相比较，传统电算化会计信息系统主要可以表现在一下几个不同方面：1.实施内部控制的重点发生了转移，这是因为控制部门在传统电算化环境下已经不是由会计人员和会计业务部门本身了，而是转移到了企业的计算机的处理部门.在手工会计中对于账薄控制与组织控制都不能适应电算化要实现电子数据处理的新特点了，手工会计环境中职责不分、相互牵制在电算化环境下对会计信息系统已经失去了控制.手工会计对于数据都是通过分散的方式来进行处理的，比如分散的收集、分散的处理和重复的记录等方式来实现其控制，而计算机内部控制则把这种分散处理的方式改变成集中的方式，比如集中收集、集中处理以及实现数据共享的方式等.会计工作的组织实际上是扩大了，除了包括传统的“用户”，现在还包括数据处理主管部门、系统开发、维护以及计算机运行这些部门或组织，这些部门或组织在一起才能共同完成会计工作.2.实施内部控制的范围变化了，传统电算化环境会计系统对原来手工环境下的内部控制制度进行了取舍、更改、转化和增加，这样就出现了一些在手工环境下控制系统没有的内容，比如对计算机系统开发全过程的控制，还有对计算机数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等.3.实施内部控制方法和操作手段由纯粹的人工控制转为人工控制和程序化控制相结合，增加了一些计算机程序化的控制.即使这样，传统电算化会计信息系统内部控制主要手段仍是内部牵制，其实质上是手工系统的翻版，因而存在一定的局限性.

表1 人工系统与网络环境会计信息系统的风险与控制对照

2.3 网络环境下的会计信息系统

这种环境是在影响系统内部控制发挥预期作用的因素总和.在网络环境下，会计信息系统内部控制环境相对于传统的控制环境会发生较大的变化，这对实施内部控制人员，特别是企业的管理层提出了更高的要求，比如要树立风险意识和更新控制观念等.

2.3.1 网络环境会计信息系统主要特征表现在以下几个方面：

（1）网络环境下的会计信息变得更具个性化，这种特点改变了传统会计信息系统的“企业-信息使用者”的单向信息提供的模式，这样使得使用信息的人员拓展了对于信息的选择权，自主性更大.网络技术的广泛使用特别是对于在会计系统的广泛应用使得内部控制手段发生了较大的变化，其多样性、灵活性、高效性大大增强，特别是加强了内部控制的预防、检查与纠正偏差的功能.其控制的重点也由传统环境下对人员的控制变成了人机共同控制为主的模式，其控制程序也需要与业务流程相适应.这也就是说网络环境下，系统直接面对的是使用者，这就使得使用者拥有更大的自主权，可以根据自己的需要建立决策模型，对企业的原始财务数据进行加工从而获取所需要的信息.此种互动的模式比传统的单项模式给予了使用者更多的自主选择会计信息的权利，这样可以根据使用者需要去进行选择，极大地提高了会计信息的使用效率，信息提供的样式更加实用、更加丰富多彩.

（2）网络环境下实现了信息共享，这种共享有效地消除了各个职能组之间信息相互隔绝的状态，共享的状态实际上建立了信息相对公开的平台，会计基本信息都存储在原始数据中，其融合程度更高，企业的财务数据和业务数据来源同一，各级职能部门均可使用统一数据库的原始数据.这种共享有效避免了在传统环境下会计信息系统各部门、各部分之间的相互孤立，信息无法及时搜集、传递和处理的局面.在网络环境下的会计信息系统可以从多维角度记录并报告企业财务状况和经营成果，使财务管理人员和企业决策人员可以从不同侧面了解企业的财务信息和业务情况.

（3）在企业内部，从事生产、销售、人事、仓储等各个业务部门可以借助于网络将本部门的相关信息实施传送到企业统一资源数据库，这大大提高了信息处理的及时性和高效性.网络技术广泛应用不仅使得企业内部的信息传递和处理变得的更加顺畅，同时也潜移默化地改变着企业的组织结构，在网络环境下，企业的组织结构有了趋向扁平化的基础，因为信息流通的更加流畅，企业的决策者和执行者可以实现快速沟通.当然，组织结构的扁平化必然带来其组织内部权利的重新分配，这就要求企业改变传统环境下的组织结构及其分工体系.内部控制层次减少了，职能部门和岗位职责更加明确.

（4）上一点，我们谈到了是信息共享对于企业内部、财务部门各个职能组之间以及企业内外部之间的有利方面，企业运行涉及的方面很多，比如与供应链上下游、社会公众部门的业务往来等.

（5）网络环境下的会计工作打破了传统会计人员或者财务人员的工作状态，传统环境下，各个人员工作环境相对独立，而在网络环境下各类财务和会计人员变成了一个相对开放的网络环境下工作，企业几乎所有会计工作都可以通过网络进行，会计业务流程也发生了根本性的变化.

2.3.2 网络环境下会计信息系统内部控制也发生较大改变，与传统会计信息系统相比，网络环境会计信息系统内部控制综合性更显示出来强大、控制范围更加扩大，控制程序更加复杂.由于网络技术在不断飞速发展中，网络安全问题也成为会计信息系统存在的潜在风险之一.这是在网络环境下会计信息系统运行已经由封闭走向开放，这样使得进行风险控制难点增多；同时，数据处理过于集中，数据存放形式使得在受到破坏时回鹘难度也加大了，再者，数据处理过程无法观测，这样即使在处理完毕发现错误，也比较难断定时哪个过程出了问题，在这种情况下，对其控制尤为难.根据以上分析，笔者认为，网络环境会计信息系统内部控制具体表现在以下几个方面.

（1）控制形式变化.一是某些在手工环境下会计信息系统的内部控制失去了存在的必要.因为在网络环境下，一些内部控制被程序化并嵌入在计算机应用系统内，因此内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点.二是一些手工环境的内部控制措施内化到会计软件中由计算机程序自动完成.

（2）控制内容变化.计算机和网络技术的引入必然会改变传统会计信息系统的工作内容，因为财务和会计人员要对计算机进行工作，其一些新的控制措施必须采取来保障系统的正常运转.网络环境下会计部门工作人员会大大减少，多数情况下，其工作会由计算机进行，然而在传统手工环境下优势—通过人员在相互牵制的措施无法实行，这也会成为内部控制隐患之一.当然，应该客观地说，传统方式下的手工环境实质是以重复劳动为代价来实现内部控制目的的.我们不会追求这样以较大的代价来实现的内部控制.在网络环境下可以为解决这一也提供了可能.

（3）在网络环境下，会计信息系统的内部控制重点和一些具体控制措施会被省略或者内化到财务软件中，当然这一点在可能增加错误辨别和控制的同时，也会使系统错误在更短时间内被发现，减少错误带来的累计损失；另外，可以有效实现企业内部各个职能部门的资源实现共享，对于同一笔经济业务可以实现相互核对和稽核.

（4）内部控制组织难度加大.为什么会这样说，因为网络技术的应用使企业内部信息流动、业务流程都发生了巨大变化，在企业内部决策决策信息无论处于哪个层次，相关人员均可实时获取，企业每个组成部分都成为决策和行动中心.这拓展了传统条件下的控制范围，控制范围扩大；同时，控制重点也不同程度地发生了转移，这也使得内部控制组织难度加大.

〔1〕雷虹.会计信息系统不同发展阶段的内部控制研究[J].财务与会计，2003（6）.

〔2〕梁玉国.电算化会计信息系统内部控制[J].西南民族学院学报.哲学社会科学版，2002（4）.

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1673-260X（2011）09-0067-03