关于行政事业单位内部控制的思考
2011-10-09新华社黑龙江分社刘福滨
新华社黑龙江分社 刘福滨
行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提,而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度。虽然不是赢利单位,但是,他作为国家政策的直接贯彻和执行者,在履行职责的过程中必然要发生经济活动。所以,也需要采取内部控制。实施内部控制是我国走向社会主义市场经济,与世界经济接轨的要求,是建设社会主义和谐社会,维护社会主义市场经济秩序的重要举措。
一、内部控制的概述
目前,行政事业单位的内部控制是一项不断创新的工作,内部控制是否得当会直接影响到其工作效率。行政事业单位的负责人大部分对单位的内部控制制度都不太了解,有些人认为只要按照规定编制预算,取得和使用资金便可,以至于出现财政经费支出失控的现象;有些人认为平时有财政部门、会计核算中心把关,对内部控制就不是很重视。因此造成很多单位的内部控制制度建设明显落后的状态。
内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行,保护资产的安全性和完整性,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是内部控制的重要组成部分,是内部控制的基础。行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行,提高资金的使用效率,保障单位管理的合法合规、资产安全完整,财务报告及相关信息真实完整。
二、行政事业单位内部控制的现状
(一)内部控制意识不足
多数单位的负责人对内部控制了解不够,没有形成以制度管事,以制度管人的意识。甚至于有的单位在制定内部控制制度时,要么照抄其它单位的,以至于完全不适合自己单位的需求。要么安于现状,把内部控制制度当做摆设,根本起不到应有的作用。有的单位甚至认为内部控制只是财务部门的事情,与其他部门无关。
(二)内部控制制度不健全
有些单位即使制定了内部控制制度,但不够科学、不够完善,内容零散,尚未形成覆盖经营活动的各个环节的控制系统。财政部制定的《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法等方面适用于行政事业单位,但设计思路主要针对企业,对事业单位的适应性相对较小。目前,很少有事业单位结合自身业务特点和经验,设计一套适合本单位的内部控制制度体系。
(三)会计基础工作薄弱,岗位设置不合理
由于不少行政事业单位受编制限制,人员紧张,会计人员综合素质不高,岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象,没有起到相互牵制、相互监督的作用。
(四)预算控制相对薄弱
预算管理在行政事业单位管理中起到核心的作用,贯穿整个单位的业务活动。随着部门预算改革的推进,预算控制得到了一定程度加强,但在某种程度上还是比较薄弱的。
(五)监督约束作用不够明显
目前,很多行政事业单位内部审计机构形同虚设,有的单位甚至没有审计机构。在设立内审机构的单位审计机构领导和人员均是单位领导任命,其上下级隶属关系、经济利益均受到单位领导制约,这样势必造成外部监督机制弱化,使内部控制作用难以有效发挥。
三、完善行政事业单位内部控制的建议
(一)强化内部控制意识
行政事业单位要强化单位负责人的内控意识,单位负责人作为单位组织的最高管理者,他的意识影响着全体员工,提高其负责人的意识才能认真地去组织人员立制度、抓落实。同时行政单位应健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制。
(二)健全行政事业单位内部控制制度
由于行政事业单位在经费管理体制上的特殊性,其内部控制自然也有其特殊性。在现有行政事业单位会计管理制度的基础上,制定一套切实可行的内部控制制度是非常必要的。同时加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制,做到制度管人,责任到人。在具体业务分工上,不能由一个部门或一个人单独完成一项业务的全过程,而必须有其他部门或人员参与,起到很好的监督作用。
(三)完善部门预算制度
加强预算管理,是确保内部控制目标实现的重要手段。完善部门的预算制度,加强预算管理主要体现在编制与执行环节。在部门预算编制环节,要做到“准”,要努力做到零基预算和细化预算。执行时要“刚”,即在执行环节应强化刚性约束,不得随意调整以及超预算的情况发生。
(四)提高行政事业单位内部控制人员的综合素质
单位员工的素质直接影响到事业单位内部控制所起的作用,尤其是财会人员。他们既是内部控制制度的执行者,又是监督者,所以要求他们不仅要具备较强的法律意识和较高的专业技术水平,而且还需要有一定的职业道德水准。一定要加强对内部控制人员的培训,坚持理论联系实际的原则,不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平,以满足内部控制制度的要求。
(五)加强内部审计和监督机制
财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门,应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。内部审计控制是对内部会计控制的再控制,行政事业单位应重视发挥内部审计控制的作用,通过对内部会计控制执行情况的定期检查和监督,及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患,尤其是针对财务及会计核算上出现的新问题、新情况,认真研究,不断发现和改正问题,可以把风险消灭在萌芽状态,防止经济违规;把审计结果与日常考核结合起来,真正落实责任制,加强监督与奖惩制度,这是对单位内部控制制度执行情况的再监督,也是保护员工的主要措施。
[1]蔡洪清.浅谈如何建立健全事业单位的内部会计控制制度[J].财务与会计,2004
[2]黄伟伶.健全事业单位内部控制制度的路径[J].时代经贸(下旬刊),2007(10)