航运企业风险导向内部审计实务浅析

广州远洋运输有限公司 乔林

一、风险导向内部审计的概念及研究背景

近年来，随着内部审计理论与实践的深入发展，国内越来越重视对风险导向审计在实际运用中的研究。航运业是一个高风险的行业，风险导向审计对航运业来说，是一个非常有效的内审手段，有助于我们锁定航运经营中风险高发区，从而确定审计重点，有的放矢，提高内部审计的效率和水平。

风险导向内部审计是指内部审计人员在内部审计的全过程自始至终都要关注风险，根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的控制测试、实质性程序，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。根据风险导向内部审计出具的报告可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号。

与外部风险导向审计的“风险”不同之处是，这里的“风险”不仅仅是“审计风险”，而且包括企业在经营过程中面临的其他风险，如经营风险、市场风险、信贷风险、技术风险等，内审人员需要将这些风险作为确定审计项目及审计重点的依据。那么作为航运企业，如何能真正深入的运用风险导向理念对生产经营进行审计，探寻隐藏在企业中的深层次问题，从而在减少审计风险的同时，也帮助企业完善管理机制呢？

本文以航运企业内部审计实务为案例，探讨风险导向内部审计的实际应用，寻求最有效和最实用的审计方法和方式，减少审计风险，并协助企业更好的实现风险管理。

二、在航运企业推行风险导向内部审计的必要性

从企业经营的角度来看，随着航运业进一步迈向全球化、专业化发展的趋势，以及世界各国对自然环境、劳动保护等方面的要求，各国及行业组织对航运业的限制越来越多，各类新的风险不断涌现并加剧。从表现形式来看，航运企业的风险可以分为经营风险、投资风险、管理风险、安全风险、财务风险、人事风险和法律风险等等，其中，安全风险是航运业乃至交通运输业固有的重要风险，历来受到交通部和各航运企业的高度重视。航运业相对较独特的风险主要集中在经营风险、管理风险和财务风险方面。航运业作为一个风险密集的行业，风险点多，监控难度大，如果不加以防范和改善，将直接影响到公司的健康和持续发展。这就对公司的经营提出了更高的要求，传统的审计理论与方法已不能满足现代航运企业内部审计发展的需求。

航运企业存在如此之多的各类风险，也大大提高了内审部门所面临的审计风险。这些风险，在严重层级上可能导致企业陷入困境甚至破产。内部审计人员如果把注意力更多注重在传统的财务信息方面，缺少对公司存在的关键风险的分析和判断，可能无法达到委托审计单位和管理层的期望目标，也使审计报告的价值缩水，既不利于内审部门价值的发挥，限制了内审部门在公司的影响，也让内审工作陷入巨大的风险之中。

正是基于航运企业经营面临的各种风险和内部审计的审计风险两方面出发，内部审计必须调整工作思路，适应新的发展和变化，推进风险导向内部审计，确保内部审计能够发现业务经营活动中的重大风险隐患，使企业真正做到“风险先行”,在公司的治理和风险控制上发挥更大的作用，提升内部审计的价值。

三、风险导向内部审计程序

探索风险导向内部审计方法，制定和完善恰当的审计程序一直是航运业内部审计的重要问题。目前，对于实务操作中风险导向内部审计的基本程序，虽无权威而统一的规定，但我们可以借鉴风险导向外部审计的审计程序，并根据行业内部审计自身的特点，建立航运企业风险导向内部审计基本程序。一般内部审计工作有制定年度审计计划、项目审计、后续审计三个环节，在不同的审计环节里又有着不同的审计程序。现在，根据风险导向审计的要求，我们将风险分析、评价贯穿于内部审计的全过程，研究审计程序的实际应用，从而探索如何在航运企业中更好的进行风险导向内部审计。

四、风险导向内部审计实务中应注意的事项

（一）要充分运用分析性复核方法

对航运企业的审计，分析性复核方法是一个重要的审计方法。目前，国内航运业竞争激烈，市场较为透明。在正常经营状态下，航运企业受市场因素（如运价水平、租金水平、燃油价格）影响较大，受其他因素的影响相对较小。因此，公司毛利率、折算期租水平等重要指标应同市场波动相一致（要注意受航次长短和统计口径的影响，船舶航次折算期租水平比运价指数的走势一般要滞后一段时期）。因此，对航运企业可以采取同前期或者同行业之间纵向横向的比较，充分的运用分析性复核是发现潜在风险的重要手段。

（二）应适时关注审计对象的风险点，防微杜渐

作为内审人员，享有远超过外审人员所拥有的企业内部资源，内审人员应充分运用这些资源，平时应注意积累审计所需的各类资料，建立自己的资料库。要尽可能获取企业航运经营信息系统的准入权限，适时了解市场行情，监控企业经营情况，培养自己对航运市场运价和成本走势的感觉，丰富自己的审计视野，而不是在执行审计项目时，才仓促浏览过去几年的市场情况和企业经营情况，忽漏了可能存在的异常现象。在日常的工作中，内审部门就应当实现对被审计对象主要风险的监督和服务功能，在审计项目正式开展时，可以根据直接切入主题，抓住要害，从而起到事半功倍的效果，也避免了日常一些小问题，积累成较大的风险。

（三）充分利用信息技术进行风险导向审计

当前，航运企业信息系统日趋完善，很多航运公司都已配备了较为先进的航运业务、财务等信息系统。内审人员应充分利用信息技术进行风险导向审计，提高效率，弥补人工抽样检查的不足，也容易在审计过程中发现新的风险点。内审人员可在业务处理系统和财务信息系统中设置审计接口，使审计人员在对固有风险的评估时，能够及时获得必要的审计线索。同时，还可以运用计算机技术，进行内部控制风险的评估，确定标准内控的模型，并经常调整、完善，以提高内部控制风险的评估效率及其准确性。另外，利用信息系统可以大大提升分析性复核的效果，提高分析的速度和准确性，扩展分析的范围，通过横向、纵向比较寻找有异常情况的经济业务。例如，利用软件分析船舶航次收支盈亏表，找出“期租水平”、“固定费用”等关键指标表现异常的航次，对这些指标进行横向或者纵向的对比，是一个很有效的方法。

（四）建立复合型审计队伍，全方位进行风险导向审计

对航运企业的风险导向审计，由于面对众多不同形式的风险，应尽可能组建由航运管理、财务管理、信息管理、船舶技术管理等多个专业领域人员组成的复合型审计团队来完成审计工作。复合型审计团队可显著提升对不同风险的辨识能力，避免出现重大遗漏，还可根据专业知识和行业经验，对企业是否出现因过分规避风险，导致失去商业机会的情况提出意见。

（五）不能过于轻视对低风险范围的审计工作

航运业风险点多，企业受市场影响大，面临的风险挑战变幻莫测。风险导向内部审计要求我们将主要的精力和资源要集中在高风险审计领域，但对评估为低风险的范围也应按照准则规范认真完成相关审计程序，避免因风险评估程序出现错漏导致的重大错报风险，并为企业提供更符合适时需要的内审建议。

结束语

风险导向内部审计是为了应对目前高风险的经营环境而产生的一种新的审计理念，是航运企业内部审计发展的一种必然趋势。内审人员应结合企业的战略发展目标，通过风险评估程序，评估企业各操作体系和业务流程存在的风险，确定重点审计范围，从而选择恰当的审计程序，对企业风险进行检查和评价，提出建设性意见和建议，在减少审计风险的同时，也为企业提供更有价值的增值服务。目前，航运企业风险导向内部审计在实务操作上尚无规范可循，需要我们不断的总结经验，探索切实可行的操作模式，力争早日完善航运企业风险导向内部审计。

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