浅析递延税款的会计处理方法

广东省肇庆汽车技工学校 张连忠

浅析递延税款的会计处理方法

广东省肇庆汽车技工学校 张连忠

本文首先讲解了递减税款贷项的产生过程，接着分析了递延税款在会计报表中的反应和债务法下所得税的核算方法，最后通过实例分析了关于接受实物捐赠产生的递延税款的处理方法。

递减税款 债务法 时间性差异 实物捐赠

一、递延税款贷项的产生

税前会计利润和应税所得之间产生差异是由于会计制度和税法在费用、收入方面的口径和计算时间不同引起的。其中，时间性差异是计算时间不同产生的差异，永久性差异是由于计算口径不同产生的差异造成的。

在会计核算中，考虑这些差异（时间性差异和永久性差异），可以采用应付税款法和纳税影响会计法来处理。这两种方法存在很大的差异，应付税款法不会产生递延税款问题，这是因为企业的所得税费用等于企业实际应缴纳的所得税；但是采用纳税影响会计法，便会产生递延税款，这些递延税款通过财务会计递延税款账户来进行核算。

递延税款列在负债项目下，可视作最终支付的“负债”。在企业继续投资固定资产时，递延税款的支付会推迟。对于正在发展的公司，递延税款贷项不会有可预见的转回，数额会持续上升。

二、递延税款在会计报表中的反应

从会计的角度出发，来考虑企业某一期间确定的所得税费用，要按照纳税影响会计法的基本观点，利用会计利润来计算；而企业在同期应向税务机关缴纳的所得税，则按应税所得额计算，在实务中，应税所得额往往以会计利润为起点，通过调整得出。因此，企业某一时期的所得税费用与应交税金通常是不会相等，其差额的体现就是递延税款，其形式表示为：

贷：应交税金（其中表示为利润总额±永久性差异、时间性差异）×税率

借：所得税（其中表示为利润总额±永久性差异）×税率

借或贷：递延税款（其中表示为税率×时间性差异）

从以上情况可以看出，递延税款表现为时间性差异对所得税的影响额，因此，一个企业，在某个时间段会由于时间性差异，产生递延税款借方发生额，并在以后的时间开始逆转，产生贷方发生额，最红的余额是零。

因此，非常容易混淆和误解。所以说看似相同的东西，实际上在两张报表中反应的内容完全不同。

三、债务法下所得税的核算方法

1、债务法下所得税的核算计算方法如下：

递延所得税负债＝（负债的计税基础—负债的账面价值）×所得税税率+（资产的账面价值—资产的计税基础）×所得税税率

针对以上公式，当适用所得税税率发生变化时，这一时期确定的暂时性差异便是累计差异。因此，这一期确认的递延所得税资产以及当期暂时性差异的总体将会影响—期初递延所得税资产。

2、本期需要交纳的所得税计算公式：应交纳的所得税＝所得税税率×利润

3、计算本期所得税费用：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债—递延所得税资产

四、关于接受实物捐赠产生的递延税款的处理

通过例子说明接受实物捐赠产生的递延税款的处理：

某公司接受捐赠全新设备一台，根据各方信息资料：总价值为60000元，在不发生其他费用的情况下，设备可使用9年，计算所得净残值为零。

该企业所得税税率33%。编制会计分录如下：

借：固定资产 60，000

贷：资本公积 40，200

递延税款 19，800

在该设备产生影响的各个会计期间，则要分不同阶段区别对待。

如果3年后将该设备卖出，价款48000元，假设需要支付的清理费用为1500元。综上以上信息，则出售当期发生营业外收入1500元（48000－45000－1500），作为收益，应采用“加：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”列示“－1500元”。

可以看出处理的价格低于接受捐赠时的事物价格，所以在这种情况下，应以接受捐赠时的实物价格计算需要应纳的税所得，故处置当期应按原“递延税款”金额转入“应交税金”。

借：递延税款 19800

贷：应交税金 19800

由递延税款转入应交税金的19800元，在当期已缴纳的情况下，为现金流出，所以可列入调整项“加：递延税款贷项”，即“－19800元”；如果当期未缴纳，应交税金增加数19800元将在 “经营性应付项目的增加”中列示。

五、总结

综上所述，为了更好的分析和了解递延税款，必须要更好的对递延税款会计处理方法进行分析处理，做到精益求精。因此，能够更好的对各种情况产生的递延税款进行合理有效的处理。

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