小议会计事务所审计工作风险防范措施

浙江之江会计师事务所有限公司 雍炯良

会计师事务所又称民间审计，是以独立、客观、公正的第三方形象出现在社会公众面前，它出具的审计报告和审计意见具有公允性和合法性。随着社会经济的发展，会计师事务所审计工作已经成为经济生活中必不可少的环节，对市场经济秩序的影响举足轻重。近年来，会计师事务所的审计风险受到公众的普遍关注，他们对它的要求不再局限于形式化的审计报告，而是更多关注它的审计责任，审计风险的评价能力，总期望注册会计师可以查出所有的错误和舞弊。由此可见，会计师事务所必须重视审计责任与审计风险问题，审慎选择合适的客户，密切关注各种风险因素，积极、果断的采取最有效的风险防范与控制措施，为会计师事务所的生存和发展提供有力保障。下面谈谈作者对审计风险防范的具体建议。

一、会计师事务所审计风险的成因

(一)会计师事务所组织形式、质量控制制度、同业竞争等存在差异

首先，组织形式问题。我国会计师事务所只有合伙制和有限责任制两种形式，其中80%以上为采用有限责任制模式。此类事务所承担的审计风险相对较低，会计师风险意识较淡薄，社会公信度不高，成为审计风险加大的一个重要因素。另外，成立门槛低，“中国特色”式的会计师事务所自身水平良莠不齐，公众信任度不够。其次，质量制度不健全。我国大部分会计师事务所没有形成专门的质量控制方法，对事务所人员的质量控制责任不明确，其中最重要的质量复核程序也是简单流于形式，使审计风险大大增加。最后，同行竞争激烈。在市场经济体制条件下，行业之间的竞争十分激烈，再加上会计师事务所如雨后春笋般的出现，更增加了竞争的激烈程度。一些低资质的事务所为获得市场份额，恶意降低收费标准，同时在质量上缩水，使审计风险增大。

(二)审计人员的专业能力、职业关注、工作环境存在问题

首先、专业能力有限。有关资料显示，我国注册会计师人数高达15.5万人，显然，我国审计人员总数还是相当可观的。新人才的大量注入为我国审计事业的壮大提供了有力支持，但同时也加大了审计风险。审计过程中一些较隐蔽的问题，往往是致命的，但审计人员的专业知识和精力有限，同时又要考虑成本问题，使审计风险增大。其次，责任能力与职业关注不够。审计人员要有高尚的品德、扎实的技术、敏捷的分析能力和准确的判断能力，然而大多审计人员难以达到这个水平。另外职业关注不够，对审计过程中发现的疑点没有追加审计程序或扩大审计范围，使审计风险进一步加大。最后，出具不真实的审计报告。在名与利等诱因下，一些会计师便铤而走险，为被审计单位出具无保留意见的审计报告，甚至还出谋划策，掩盖审计过程中发现的问题，无疑加大了审计风险。

(三)被审计单位的内部会计信息失真

首先，内部控制的问题。被审计单位内控制度不完善，许多管理环节都比较薄弱，容易出现舞弊的可能性，这在一定程度上会影响到审计工作。其次，会计信息失真。被审计单位对会计信息弄虚作假的案例不胜枚举，会计信息失真的现象相当普遍，然而注册会计师的审计主要依靠这些会计信息，对虚假的会计信息资料进行审计，审计风险也可想而知。

(四)外部环境存在问题

首先，法律环境。“无规矩不成方圆”任何经济活动都必须接受法律的规范，审计是社会经济生活的一个组成部分，也不能例外。目前，我国相关法律体系不够完善，法律标准存在诸多不一致或不衔接的情况，使风险加大。其次，经济环境的影响。随着企业的飞速发展，经营项目逐渐多元化，这就增加了审计难度，无形当中也增大了审计风险。

二、会计师事务所审计风险的防范措施

(一)从会计师事务所的角度进行审计风险防范与控制

首先，进行体制改革。合伙制与有限责任制的模式存在明显的弊端，可考虑采用国际上普遍认可的有限责任合伙制，这种方式与两种传统方式相比，具有抗风险能力强，同时不需要为别人的错误或舞弊行为付出惨重的代价。其次，促进规模化发展。事务所规模化经营更容易适应市场的发展要求，在承接不同客户时更加游刃有余，同时还为注册会计师提供了更为广阔的发展空间。再次，规范审计收费制度。审计收费过低，必会降低审计质量，所以事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门，根据我国会计师事务所行业的实际情况进行统一编排。最后，采用合理的审计方法。合理的审计方法可以有效的控制或规避审计风险。风险导向审计模式更优于传统制度导向审计模式，它将风险意识贯穿到审计的全过程，通过全方位、多角度对客户的经营风险进行分析和评估，从而将审计风险降到最低。风险导向审计使审计人员由被动的承受审计风险到主动地控制审计风险。

(二)从注册会计师的角度进行审计风险防范

首先，加强风险意识。注册会计师应树立起较强的风险意识，主动的去对待风险。只有会计师的风险意识贯穿于业务承接到出具审计报告的全过程，才能保证审计质量，才能为实现防范风险的目的奠定基础。其次，重视审计独立性。独立性是指与被审计单位不存在任何利益关系，出具审计报告必须遵守客观、公正的原则。目前我国的审计职业界对客户提供的非审计服务还不是很多，由此引发的审计风险问题也不多，但必须引起足够的重视。再次，提高专业胜任能力。取得了会计师执业资格证并不代表具备了执业能力，执业能力还需要不断的实践和在实践中增强理论知识。所以，事务所应当重视挖掘高素质会计师人才并做好后续教育和培训工作。最后，与被审计单位保持良好的沟通。良好的沟通可以减少审计的盲目性，可以提高审计效率与效果。通过与被审计企业间的良好沟通，可以发现许多容易被忽略的问题，可以发现被审计单位的一些内部缺陷，从而寻找到风险的根源，找出错误和舞弊的情况，提高审计报告的质量。通过良好的沟通，可以避免因为信息不对称而产生的不必要问题。

(三)从被审计单位的角度进行审计风险防范

首先，审慎选择被审计单位。在一些相关诉讼案例中发现，被审计单位的背景与审计风险有直接影响。如果会计师事务所没有重视被审计单位的背景，将带来极大的潜在审计风险。这就要求会计师在承接客户之前，对客户进行行业信誉调查，如果客户的行业信誉不高，应慎重合作。另外，还应注意陷入财务和法律困境的客户，以免上当成为他们的替罪羊。其次，全面衡量和评价被审计单位财务业绩。了解关键业绩指标，关注内部财务业绩衡量的结果，考虑财务业绩衡量指标的可靠性，从而保证审计的有效性。再次，全面评估被审计单位内部控制制度。加强被审计单位内部控制制度的评估，可以有效的控制检查风险的失误率。会计师在进行内部控制制度的评估时，应当考虑它的结构合理性和执行情况，以便正确的识别被审计单位的重大缺陷。

审计风险与事务所的整个生命周期共存，是任何一个事务所都必须面对的、无法回避的现实存在。审计风险的防范只有内外兼顾才能达到理想的效果，因此除了会计师事务所自身的努力外，还需要政府部门、行业监管部门、被审计单位、注册会计师等各方面力量的共同努力。只有这样，才能保证我国市场经济和审计行业的健康有序发展。

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