浅谈企业会计内部控制制度的建立与完善

天津中新药业集团股份有限公司 李津男

随着我国经济的不断发展，企业内部控制中的许多管理问题越发突出，内控制度亟需完善。企业会计内部控制制度是企业管理体系中重要的组成部分，笔者在此仅对企业会计内部控制制度的建立与完善提出一点见解。

一、企业内部会计控制的涵义

财政部颁布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》，将内部会计控制定义为：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由此可见，会计内部控制贯穿于企业内部控制体系的全过程，成为企业内部控制的基础和核心。

二、企业会计内部控制存在的主要问题

(一)企业内部会计控制意识淡薄

我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，许多企业的管理者认为企业在发展过程中为了适应市场的变化就要灵活，而过多的制度会束缚企业的发展。这使得大多数企业对会计内部控制制度的建立和完善重视不足，有章不循和无章可循的现象较为突出，企业内部会计控制制度流于形式。

(二)会计人员的素质和专业胜任能力偏低

随着我国经济的发展，企业数量、规模的不断不断增加、扩大，会计队伍也相应的壮大和发展。但是会计人员素质良荞不齐，一些会计人员缺乏应有的专业素质和工作能力，在利益和权利威慑下，弄虚作假，造成会计信息失真。由于缺乏重视，一些会计人员不学习新的知识和管理，更有会计人员缺少应有的职业谨慎和制观意识，会计监督职能不能充分发挥。因此，会计人员的综合素较低是企业内部会计控制无法发挥监督作用的关键。

(三)会计内部监控体制不健全

我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。企业会计内部控制制度作为企业日常经营活动中强化企业内部会计监督以及进行企业自我约束和自我调节的内在机制，它的完善有利于企业的长久发展。但是许多企业领导为了谋求企业高利润，重生产、经营、轻管理，没有把会计内部控制放在整个企业经营管理的高度来考虑，这使得会计的事前审核、事中复核、事后监督流于形式，会计机构的监督作用难以发挥。

(四)企业会计内部控制的监督检查不力

内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面，企业应建立一个相对独立的内部审计机构。在我国有相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。另一方面，外部监督与约束机制未能充分发挥应有的作用。目前，我国政府监督和社会监督等外部监督体系，由于要平衡财政预算或为了创收等原因，对发现问题视而不见，不得出也不解决，致使企业外部监督严重弱化。

三、建全和完善企业内部会计控制的制度

(一)加强企业内部控制环境建设

控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境的建设应从以下几方面入手：

1、完善企业法人治理结构

建立完善的公司治理结构完善的公司法人治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。因此，有效执行企业内部控制，就必须进一步完善现代企业制度，理顺公司法人治理结构。

2、建立健全企业管理制度

建立现代企业制度必须有一套科学、完善的内部控制制度。随着市场经济的发展，对企业内部会计控制提出了更高的要求，因此，企业应依据财政部《内部会计控制规范》的基本要求，结合企业实际，制订可执行的内部控制制度，完善相关制度操作环节、健全内部会计控制，充分发挥内部会计的监督职责。

3、提高企业的会计人员素质

会计人员仅有较高的专业素质是不够的，财务人员的职业道德素养、知识更新及业务能力对于会计内部控制建设至关重要。这就要求企业要在注重专业知识的技术能同时也要加强会计人员的品德和职业道德教育。企业只有培养出一支高素质的财务人员队伍才能保证企业的管理工作沿着健康有序的轨道良好运转。

(二)加强内部监督机构的建立

内部审计作为企业内部经济监督的核心内容之一，它在履行审计职能，监督经济活动，加强企业管理，提高经济效益等方面，具有不可替代的作用。内部审计的工作是对企业的各种财务资料的可靠性和完整性，企业资产运用的经济有效性等进行审核。为了使内部审计能够充分发挥其作用，企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。

(三)加强对企业会计内部控制的外部监管

为保证企业内部会计控制的有效实施，应加强外部监督，完善外部监督机制。政府监管部门和中介机构在此发挥了重要作用。政府职能转变后，逐渐强化对企业的服务意识，充分发挥政府对企业会计内部控制。财政、税收、审计等执法部门加大监督检查力度，增强威慑力，各部门合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，依靠政府的权威性，按照有关法律、法规来规范企业建立健全内部控制制度，并使之有效实施。会计师事务所等中介组织，坚持独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业不当的会计行为，对企业实施会计控制。因此，外部监督各因素的协同才能使企业内部控制科学、规范和不断优化。