标准成本制度在工业企业中的应用

□文/吴 玮

标准成本制度在西方的工业企业中的应用比较广泛，同时也积累了丰富的实践经验。早在20世纪的七十年代末，我国就引进了西方的管理会计，也就有了标准成本制度的理论，但在实务中的操作性较差。近年来，随着市场经济体制的需要以及ERP系统等先进管理软件的应用，我国越来越多的企业采用了标准成本制度来进行成本核算和控制成本。

一、标准成本制度的产生和发展。

在19世纪末期竞争较为激烈的年代，比较竞争对手与自己的成本水平是很多企业为产品制定有利市场竞争价格的手段之一。但是，由于不同企业的成本计算结果在同行业之间的可比性较差，并且实际成本计价体制不利于对成本消耗进行及时控制，因而一些企业认识到，他们长期以来使用的成本核算方法和成本数据对经营管理存在严重的滞后性。为此，他们开始设法解决这一问题，标准成本就是在这种背景下逐渐产生的。工程师们通过大量实验发现，事前信息要比历史成本数据更有用。1895年科学管理运动的先驱者美国工程师泰罗首次提出，在人工成本计算中要考虑实际耗工时间与科学耗工时间的差异。1903年他发表了《工厂管理》一书，提到产品的标准操作程序及时间定额，成为标准成本制度产生的基础，但内容并不完整。1909年美国工程师哈尔顿·爱默森在《作为经营和工资基础的效率》一文中对标准成本进行了更为详尽全面的研究。但他没有提出标准成本的会计账务处理方法。1911年美国会计师卡特·哈里森第一次设计出一套完整的标准成本制度。在他所发表的文章中介绍了分析成本差异的公式，并对账户、分类账及成本分析单叙述得十分详细，至此，标准成本制度真正形成，脱离实验阶段而进入实施阶段。标准成本理论的出现奠定了现代成本会计体系的基础，成为管理会计建立之初的一大支柱。从此，成本会计进入了一个崭新的发展时期。

二、标准成本制度的优点及作用

标准成本制度是运用标准成本与实际成本的对比，揭示差异并进行分析的方法，实施对成本的事前、事中和事后控制，通过对成本中心成本绩效衡量，着力于成本改善，并运用成本标准服务于经营决策的成本管理体系。因此，标准成本制度对于指导和控制企业的日常经济活动，提高成本管理水平，降低产品成本具有重大意义：

1、用科学方法制定的成本标准作为员工工作努力的目标，有利于增强员工的成本意识。

2、便于会计核算。对于所有物料、产成品等在流转环节都使用标准成本，产生的差异直接计入当期损益，极大地减少了会计核算及财产清查的工作量。另外，在标准成本法中，标准成本和成本差异是分别列示的，相关账户均可直接按标准成本入账，不必等到实际成本计算完成后再编制会计报表，因此大大简化了日常的账务处理和报表编制工作。

3、通过事前制定标准、事中控制支出、事后比较分析，使成本在全过程都能够得到有效的控制。

4、划分各成本中心，确定成本标准，便于分清各成本中心的责任，极大地方便了企业对各部门的业绩考核，同时可以充分调动各方积极性。

5、标准成本管理，为企业正确核算产品单位变动成本提供了科学依据，便于确认企业的单位边际贡献，有利于企业计算盈亏平衡点，从而提高决策的准确性和有效性。

三、标准成本制度在工业企业中的应用

标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。近年来，随着宏观经济环境的稳定，企业内部对成本管理和经济效益的重视，以及会计电算化在我国企业中的普及，为推行标准成本制度提供了方便，一些企业率先实施了标准成本制度，并且在三资企业中得到广泛应用，取得了较好的效果。标准成本制度的主要内容包括成本标准的制定、成本差异核算及分析、成本差异的账务处理、标准成本的控制四部分内容。

1、标准成本的制定。标准成本的制定，应有销售、生产、计划、采购、物料、劳动工资、工艺、车间、会计等有关部门的人员参加，共同商定。在理论上，最理想的标准成本应为人、财、物的最优组合和最有效利用条件下发生的成本。但在实践中，考虑到标准成本的可操作性和现实性，标准成本制定得既不能高不可攀，避免挫伤员工完成成本目标的信心和积极性，也不能门槛太低，缺乏挑战性，起不到应有的激励作用和督促作用。所以，企业制定的标准成本应该是切实可行的，符合实际的标准。它并不是最理想的水平或过去的实际水平，而是指在合理的工作效率和正常生产能力以及有效经营管理条件下通过努力能够实现的目标。同时，企业还要定期对标准成本进行评审和维护，结合实际及时修订标准成本，以保持标准成本的先进性和稳定性。

企业在制定标准成本时，首先是制定成本中心，然后以成本中心及其所生产的产品为载体制定成本标准。成本标准分为消耗标准和价格标准。消耗标准又分为：原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃料动力标准、直接人工标准和制造费用标准。其制定的依据为：工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料；价格标准分为：物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。其制定的依据为成本补偿。

2、成本差异核算及分析。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。实际成本低于标准成本的差额，称为有利差异，即成本节约；实际成本高于标准成本的差额，称为不利差异，即成本超支。所谓成本的有利差异或不利差异，只是实际成本与标准成本比较的表面现象，还没有深入地进行分析研究，所以不能作为决策的依据。因此，必须对生产经营中所产生的成本差异进行深入地分析研究，找出差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因一般包括两方面：一是因为标准不够准确造成的；二是因为实际生产操作或管理造成的。对于标准不够准确的要及时加以修订，对于实际生产操作或管理造成的则要具体地进行分析。成本差异分析是对成本的日常检查、分析、监督的一种方法，围绕直接形成产品成本的料、工、费三方面因素展开。另经实践证明，成本差异的分析一定要责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不能由财务人员闭门造车想象出差异的原因，这样才能使标准成本制度发挥更大的作用。

3、成本差异的账务处理。标准成本制度的账务处理是将实际成本分为两个部分：标准成本和差异额，即“实际成本=标准成本+差异额”。在实行标准成本制度的企业里，可根据企业的生产经营业务活动的特点设置相应的账户进行会计核算。一般情况下，企业对产生的差异按其性质，分设差异账户单独归集。如，“材料价格差异”、“材料数量差异”、“工资效率差异”、“变动费用耗费差异”、“固定费用耗费差异”等账户。年度终了时予以处理，或者转为销售产品成本，或者直接计入损益。

4、标准成本的控制。成本管理的关键在于控制。标准成本制度的实施简化了成本计算，使各单位的成本人员从以往繁重的成本计算工作中解脱出来，投入更多的精力到成本分析和成本控制中去。他们通过对各种差异的计算，分析其产生的原因，及时对成本进行控制。通过成本控制使我们的实际成本逐步达到标准成本，这就实现了企业降本增效的目标。

四、标准成本制度在我国的发展

我国的一些工业企业在采用标准成本制度以来，虽然取得了一些效果，但在实施中仍然存在着程度不同的一些问题：如标准成本制定不准确；成本差异计算不完整；差异分类不具体；原因分析不深入；没有很好地与企业的业绩考核挂钩，等等。这说明，标准成本制度的理论原理及其灵魂与我国企业的具体情况还没有结合得很好，致使其作用未能得以充分发挥。这就需要理论工作者和企业人员共同努力，找到标准成本制度与我国企业的实际相结合的最佳方式。

第一，要更新观念。身处经济全球化时代，企业将直接面对国际上实力强大的企业集团的竞争，中国企业必须及时从技术上、管理手段上、管理方法上跟进和创新，以提高自身的竞争能力，否则难以跟上时代的步伐。在成本管理上，标准成本制度的优越性是传统成本核算制度所不可比拟的。

第二，要夯实基础工作。企业的各项工作要实现标准化，强化成本管理基础工作，健全管理组织，员工应树立成本意识，并进行标准成本制度的教育和培训。

第三，需要信息化平台的支撑。快速、多样、灵活的信息需求是现代企业的一个显著特征。信息技术在企业的应用保证了标准成本的管理思想更完全地贯彻。ERP系统是一个针对物资资源管理（物流）、人力资源管理（人流）、财务资源管理（财流）、信息资源管理（信息流）集成一体化的企业管理软件。ERP系统的整个编码体系是实现系统各部分集成的一个重要纽带。在成本管理中，标准成本制度能成为国际流行，广泛地被应用也得益于ERP系统代码体系的支持。所以说，ERP系统不失为企业实施标准成本管理，提高管理水平的一个有效信息平台。

随着市场经济的深入发展，现代企业制度的确立，对企业成本管理提出了越来越高的要求。如何建立一套适应我国国情而又行之有效的成本管理机制，是摆在每个企业面前的问题。标准成本制度是科学、规范的企业内部管理制度，是提高企业经济效益的有效手段。企业领导及员工应加强标准成本制度方面知识的学习，使加强标准成本管理工作成为企业内部各个部门，每一个员工的自觉行动，为企业的长远发展发挥作用。

[1]魏立江，汪家常.标准成本管理中基准制定问题及其解决对策.财会通讯，2009.4.

[2]杨月英.标准成本管理法的研究与应用.冶金财会，2004.8.

[3]马双铁.如何建立企业标准成本制度.科技资讯，2007.6.