会计信息可靠性与相关性

□文/杨瑞芳

会计信息是会计部门通过在经济活动中收集数据并加工生成的，是决策管理者进行生产经营、投资、筹资等相关决策的依据。会计信息既要相关，又要可靠，这是企业编制财务报告的中心要求。由于信息提供者和信息使用者所处的立场不同，易产生信息不对称的问题，而财务报告所披露的信息只有具有相当程度的可靠性才能显示其有用性，不可靠的信息或错误的信息不但无助于决策，反而可能造成错误的决策。因而，探讨会计信息的可靠性与相关性尤为重要。

一、会计信息的可靠性

会计信息的可靠性是指会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，确保信息能免于错误和偏差，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠的质量特征。一项信息是否可靠，由三个组成因素加以衡量，即真实性、可证实性和中立性。

（一）真实性。真实性是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。要反映真实性，就要求企业如实表述所发生的经济业务，就意味着必须遵循实质重于形式原则，即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式或人为形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。要真实反映经济事项，就必须选用正确的计量方法，可靠地计量，如果所选用的计量方法不适当，不论会计人员如何审慎无误地计量，所得出的结论仍是不可靠的。

（二）可证实性。可证实性是指具有相近背景的不同个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能取得相同的结果。可证实性能确保会计人员无偏差地使用其所选择的方法，不论该方法是否恰当，只要会计人员使用得当，未掺杂个人偏见，会计信息就符合可证实性的要求。可证实性旨在减少会计人员的偏差，而不涉及会计方法是否恰当，因此可证实性的实现要求有确定适用的会计方法和无偏见的会计人员。

（三）中立性。中立性是指在制定或实施会计准则时，应当关心所产生的相关性和可靠性，而不能使新规则对特定利益者产生影响。对于准则的制定机构来说，不能为了某一特定的结果去制定准则，所制定的准则也不应用于追求特定的经济或政治目的，而是应该具有普遍的、宏观的指导作用。对于会计人员来说，不能为了达到想要的结果或特定的目标的发生，而歪曲会计信息或故意选用不恰当的会计原则和方法，导致会计信息使用者决策失误。因此，会计准则的制定和实施要从会计工作自身的职能作用出发，针对所有的企业和单位。

二、会计信息的相关性

会计信息的相关性是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的决策需要，即会计人员所提供的信息必须与制定经济决策是相关的。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的决策需要，就不具有相关性。这种相关性主要表现在以下三个方面:

（一）会计信息与谁相关。企业提供会计信息是为了满足信息使用者的决策需要，谁是会计信息的使用者，关系到会计报表信息的目标。在我国，国家具有社会管理者和国有财产所有者的双重身份，不仅要保证市场经济起优化资源配置的积极作用，而且要保证并促进国有企业和其他企业中的国有股份得到保值和增值，这一切都需要利用会计信息，因此国家有关部门是我国财务会计信息的主要使用者之一。

（二）会计信息如何相关。按照财务会计的目标，企业应当为使用者提供实现其目标的信息。一项信息对于不能理解它的人而言没有用处。这就要求企业提供的会计信息能够使信息用户正确理解所陈报信息意欲表达的涵义，即语义相关性。任何信息都是靠语言来传递的，企业提供的信息不仅要易于理解，而且不能影响理解。语言表达上也要遵循谨慎性原则和重要性原则。

（三）会计信息的相关程度。财务会计的最终目标是向使用者提供与决策相关的会计信息。一项会计信息是否与决策相关，相关程度如何，主要取决于三要素:及时性、预测价值和反馈价值。所谓及时性，就是指信息应在失去影响决策能力之前提供给决策者。及时性要求企业当经济业务发生或完成时，能够及时搜集会计信息，及时加工处理，按时编报会计报表，尽快传递会计信息，使会计信息在失去决策作用之前，就为决策者所拥有。相关信息对经济决策所起的作用，还在于其具有增强决策者预测未来，或者证实、修正早先所作判断预期结果的能力，前者为预测价值，后者为反馈价值。

三、可靠性与相关性的平衡

会计准则体系在强调会计信息可靠性的同时，把相关性也置于相当重要的位置，主要体现在两个方面:

（一）在历史成本计量模式下，会计信息可靠性总是被置于首位，然而信息是否真正为使用者所需总是难以达到要求。新准则中引入了公允价值的计量属性，但对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度，其适用范围比国际会计准则中更窄一些，限制更严一些，尽管如此，这对提高会计信息质量相关性已有较大推动作用。

（二）新会计准则体系涵盖了各类企业的主要经济业务。这些业务不仅包括以前的一些常规业务，而且还包括了随着经济活动的发展而出现的新业务（如金融工具、套值保值等），这样就可以满足部分特殊信息使用者的特殊需要，为其提供最新、最及时的决策相关信息。实务中，对于如何确保会计信息可靠性的同时尽可能地提高相关性，即寻求一种均衡机制，还有很大难度。尽管会计准则作为一种规则导向对二者并重强调，但由于财务会计本身的缺陷，相关性和可靠性的选择犹如鱼和熊掌的选择，很多时候都是二者不可兼得的，这就需要会计人员在两者的重要性之间进行权衡。我们可以立足于会计信息的供需现状，从改进表内信息和表外信息的提供入手，寻求会计信息可靠性与相关性的最优组合，争取鱼与熊掌兼得。

四、提高会计信息可靠性的措施

就我国目前会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但绝不能由此忽视相关性的重要。从根本上说，会计信息的相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征。根据我国目前的实际情况，应当侧重于提高会计信息的可靠性。一方面可靠性是财务会计区别于其他信息系统的立命之本；另一方面目前我国会计信息的质量问题主要出在可靠性上，会计信息失真问题严重。整顿会计工作秩序，提高会计信息的可靠性，应从以下几个方面着手:

（一）强化财务公开。要使会计报表用户能通过会计报表判断企业的经营成果和财务状况，并据以作出正确的投资决策或经营决策，就必须实行财务信息公开。国有企业的财务公开，不仅要公开其财务报表，包括反映经营成果的损益表、反映期末财务状况的资产负债表以及反映财务动态的现金流量表或财务状况变动表，还应该公开其财务说明书。

（二）建立和完善企业经济效益评价指标。国有企业领导人的考核与提拔，必须以企业的经济效益作为依据。但问题是，作为国有资产所有者代表的国有资产管理部门和企业主管部门，如何根据各个企业的不同实际情况，设计出一套切实可行的评价企业经济效益的指标体系。比如说，亏损严重的企业就应以扭亏为主；为维持社会安定，劳动密集型企业以增加就业、不增加亏损为主；市场前景好，资金充实的企业以资本利润率为主，等等。如果一味以资本利润率指标为主要指标作为考核经营者业绩的依据，那么，当经营者预期不管其多么努力，也完不成既定指标时，就会在会计上做文章，打主意，干预和控制会计系统，以便向所有者提供有利于自己的会计信息。

（三）加强对注册会计师行业的监督和管理。要证明企业的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金使用情况，就需要经过注册会计师的审计。大中型国有企业实行注册会计师审计，已刻不容缓。我国目前的注册会计师行业虽然有了较大发展，但是还存在着许多问题。要坚决打破对注册会计师业务存在的行业垄断和地区垄断，加强注册会计师的业务教育和培训，使其能够以规范的操作、谨慎的态度和优良的诚信为社会服务。

（四）严肃纪律，规范财务人员会计行为。严格执行《关于加强国有企业财务监督若干问题的规定》和《进一步规范会计人员工作秩序的意见》，控制内部人员在职消费，规范内部人的财务会计行为。

（五）明确会计主体地位，提高会计人员职业道德。在现代企业制度下，对会计人员而言，必然要求站在企业的立场，因为会计人员作为企业内部职工，其工作关系、报酬、晋升等皆掌握在经营者手中。在不违反国家法规的前提下，以维护企业利益为己任，通过具体的会计事务处理，帮助经营者合法、合理经营，确保法人财产的安全、完整与增值。国家应该制定国有企业会计人员职业道德的专门法规，要有具体的、可操作和可评价的标准。同时，加强会计教育和培训工作，提高会计人员的业务素质。

[1]杨向阳.会计信息可靠性、相关性、不确定性及其关系分析[J].财会通讯，2006.12.

[2]财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社，2006.

[3]祝青海.浅谈企业会计准则中的可靠性与相关性[J].内江科技，2008.8.

[4]韩志勇.会计信息的相关性和可靠性剖析[J].民营科技，2008.5.